【投稿发布】研发费用审计常见思路

前言

一、IPO核查中发现研发人员身兼数职

有的企业会出现这样的情况，业务人员昨天还在外面拉业务，今天就被统计为工程师的，真可谓“打工人不易，拿着一份工资，兼职多份岗位”。可见，实务中研发人员在财务账上“兼职”销售人员、管理人员，甚至是车间生产人员，屡见不鲜。在IPO核查中，应特别关注销售人员和研发人员混用的情况，如A21055.SH中科蓝讯。还有种显而易见不合理的情况，研发人员数量高于销售和管理人员数量总和，同样会被质疑是否存在虚增研发费用的情形，如A17255.SZ 祥明智能。

那么如何核查研发费用，以下介绍一下方法：

（一） 简单的核查方法

可以检查研发费用工资表里面的研发人员名单，和当期的员工名册核对下，检查下职工岗位，有没有混入销售人员，同时也可以和以前年度员工名册核对下，关注下岗位调动，以前年度是销售人员，今年摇身一变成了研发人员的情况。

（二） 精细核查方法

除了核对前面的薪酬明细清单及员工名册外，还可以了解研发人员的专业、受教育程度、年龄、入职年限以及工作履历情况，确认其工作是否与研发相关；抽查公司研发项目的立项报告及工作日志，检查研发人员是否均实际参与研发项目。

二、分析同行业对比情况和年度间变动情况

通过分析同行业对比情况和年度间变动情况进行核查。

（一） 分析同行业对比情况

分析同行业对比情况，会发现2种常见的异常情形：第一种，研发人员占比高于同行业，但是研发费用率低于可比公司，会被怀疑控股股东代垫付研发费用，如A20674.SZ锐捷网络。第二种，是研发人员占比低于同行业平均数，但是研发费用率确远大于同行业，这种可能会被质疑研发费用里面是不是藏了其他费用。我们可以通过对比营收规模、研发人员薪酬情况，研发人员所在地区是一线城市还是三、四线城市、公司所处发展阶段、研发投入策略等方面的差异，分析费用核算的合理性。

（二） 分析年度间变动情况

分析年度间变动情况，可以通过检查研发费用薪酬增长与研发人员数量增长是否匹配，核查是否存在其他人员费用混入研发费用的情形。

三、税务申报加计扣除的研发费用与实际金额不一致

最后就是审核过程中会关注税务申报加计扣除的研发费用，看看申报加计扣除的研发费用金额与实际发生的研发费用金额是否存在重大的差异，分析差异的原因与合理性，是否存在虚增研发费用，研发费用加计扣除是否获得相关主管部门的认可。这里可以参考案例（A17255.SZ  祥明智能；A20563.SZ 诚达药业）。

四、关注研发费用资本化的问题

以上几个关注点我们分析了可以从哪些角度核查虚增研发费用，下面的问题就是要关注研发费用后续怎么处理，是进入当期损益，还是确认为无形资产。核查的重点就是如何合理划分研究与开发阶段，也就是要确认符合资本化条件的时点。

通过对信息系统与软件服务上市公司的研究，我们发现的研发支出多以立项评审完成作为资本化确认时点，供大家参考；如彩讯股份（300634），东方国信（300166），佳都科技（600728），绿盟科技（300369），万达信息（300168），赛意信息（300687）。

同时要注意资本化的比例和同行业是否存在重大的差异，比如信息软件行业内上市公司研发投入中资本化的比例平均数为2020年35.75%、2019年43.33%、2018年40.45%，远高于的话会被质疑调节当期损益。从比例也可以看出研发费用资本化审核已经越来越严格了。

作者介绍

苏波，注册会计师，担任过大华会计师事务所项目经理，负责过IPO、重大资产重组、上市公司、大型国企等年报审计、拟IPO企业尽职调查，具有丰富的审计经验。文章多以大白话就清楚审计、财会知识。