持有待售及终止经营实务解析

财政部2017年5月16日发布了《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》（财会〔2017〕13号），并规定于2017年5月28日起开始实施。将原来分散于《企业会计准则第2 号——长期股权投资》、《企业会计准则第4 号——固定资产》、《企业会计准则第30 号——财务报表列报》及相关应用指南的会计处理统一进行归类汇总，规范了持有待售的非流动资产和处置组的分类、计量和列报，以及终止经营的列报。

2017年12月财政部发布了财会[2017]30号--关于修订印发一般企业财务报表格式的通知，针对准则变化，相应的对报表格式进行了调整，增加了持有待售资产、持有待售资产减值准备、持有待售负债、资产处置收益、持续经营净利润等科目。

一、概念理解

1、准则原话：

2、通俗解读

条件一是说按照惯例，可以出售了，条件二是说出售的可能性极大。比如子公司持续亏损（惯例是可以出售了），签订了出售协议，股东大会已批准1年内出售（出售的可能性极大）。其实，对于条件一，惯例是个很模糊的概念，就是个主管意愿，想出售了总能找到理由，持续亏损是出售的理由（未来少亏点），持续盈利也可以作为出售的理由（对未来预估不乐观，落袋为安），因此，实务中，比较看重条件二的满足，即，协议、股东大会决议、一年以内（准则也规定了一些例外情形）。

二、案例体验

B公司为A集团公司的全资子公司，投资成本1000万，负责集团内电子产品业务的生产。2017年9月，A集团公司所在电子产品市场行情遇冷，公司经营利润持续亏损，A公司董事会遂通过决议将B公司的电子产品生产业务出售（出售后，A集团内无其他公司拥有该业务），且该决议月末获得股东大会通过。2017年12月，A公司与G公司签订股权转让协议，将持有B公司的100%股权以1000万元的价格出售给G公司，该协议3个月内履行完毕。合同签订日B公司账面资产总额1700万，负债总额700万，所有者权益总额1000万元（实收资本1000万，资本公积100万，未分配利润-100万）。

说明：因B公司情况符合持有待售资产类别的条件（协议、股东大会决议、一年以内），故在个别报表层面以及合并报表层面均应当归为持有待售类别。

同时，根据财政部会计司2018年3月14日发布的《关于持有待售准则有关问题的解读》，原文如下：

会计处理

1、个别报表层面：

A公司个别报表层面，将长期股权投资列报为持有待售资产。

2、合并报表层面：