【C社】分享几种利润操纵方法以及破解之道
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利润操纵的方式太多了，依着准则走的那都不能算错。知己知彼才能百战不殆，今天给大家分享几点心得，以及核查关注。答案是否定的，想不确认损失，也不是不可以。你只要不服一审，提起上诉，上诉结果不确定，则无需确认损失，也无需确认预计负债，再补充个有力的外部证据，即代理律师出个说明，二审胜诉可能性大并写明判断依据。此情形，核查关注，一是基于谨慎性原则，获取案件资料，独立判断是否确为一审误判；二是如有必要，可聘请行业专家进行协助判断，比如工程造价诉讼，可请其他第三方造价机构重新评估造价，是否公司申诉涉及的造价金额更为公允恰当；三是函证代理律师，取得回函确认胜诉可能性及其判断依据。地方政府要政绩，也愿意给你提供一定的补助增加利润。你就像科创板刚推出，各地比家数，现在精选层也要推出，各地甚至各区政府都在争抢第一批。通常对于小额政府补助，监管不会太关注，但是如果金额较大，就会质疑如下：2、相关主管单位是否有权发放补助，是否存在追回的风险，如果追缴，是否应由实控人兜底。此情形，通常补助会有政府打款单，打款单上会写有事由，其次补助会有补助文件。对于大额补助，我们更要关注补助文件的合法性，也许就是主管部门，比如某管委会的一纸公文就将补贴发放了，此时就需要有地方政府、国家机关的相关补贴文件作为支撑。三、利润不够，投资收益来凑，不用花一分钱新增投资，就能确认大额投资收益。只要找个评估师将现有长投评估一个公允价，然后修改投资协议，由对方或双方决策改为我方决策，比如之前约定是与经营活动相关的重大事项由双方共同决策，修订后改为由我方董事会决策。如此，我方对该笔投资由重大影响转为控制，从而对该笔投资在合并报表层面视为按公允价值处置，公允价值与原账面价的差额确认为处置投资收益。此情形，如果没有活跃市场，想要评估大额增值，一定会用收益法评估，核查关注评估假设参数的合理性，未来业绩预测的合理性，有无合同订单做支撑等等。四、前述都属于合理利用准则规定，给自己谋划大额利润。再说一个造假嫌疑比较大的操作（本案例建议大家动手画图，方便理解）：甲上市公司收购乙公司及其子公司丙，业绩对赌期3年，3年后又将乙公司的子公司丙处置给乙公司原股东。处置前，将乙公司的应收客户账款转让给丙公司，形成对丙公司的其他应收款，处置后，由于丙公司不再纳入合并范围，从而该笔其他应收款就在上市公司合并报表中体现出来。来分析一下这个案子，标的公司完成业绩对赌后，将其子公司处置，顺带将对赌期内形成的应收账款通过本次处置转移出表，形成对其原子公司的其他应收款，原子公司的其他应收款可以看成是乙公司原股东承担。也就是说，我们可以合理推测，业绩对赌期的应收账款都是虚构的，上市公司当初收购乙公司，支付给乙公司原股东的收购款，就在本次处置时收回来，不是通过处置价款，因为处置价款也许没多少，因为乙公司子公司估计也没啥业务了，而是通过这笔由应收账款转让形成的其他应收款，是一笔不小的款项。为什么乙公司要将对赌期间的应收账款转移出体外，就是因为这些业务是虚构的，应收账款根本收不回来，移出体外，转移给标的公司原股东，形成对原股东（控制的丙公司）债权，原股东之所以认下这笔债权，也是因为这些业务是虚构的，当初收购后，发现玩不下去了，又不能一下子业绩下滑太大，于是就想出了这个办法，虚构到对赌期结束，还钱走人，大家谁都不会受处罚。当然业绩是否虚构，只是大胆的推测，了解了其背后存在的原因后，核查关注点就出来了：对于此类处置子公司，顺带将应收账款转移的，多数是应收账款不真实或质地很差的。于是，应当重点针对处置前，应收账款的真实性核查，对应的就是收入真实性，关于收入核查，扩大穿行测试、截止测试样本量，这是我个人最推荐的两项内部核查程序，此外，外部就是走访、函证程序。五、最后谈一谈今天看到的证监会处罚案例，也有一些启示：1、中安消的处罚案例。对于工程类项目，不仅仅取得完工进度确认表就确认收入，必须要做到，①是否有第三方监理盖章；②要实地查看进度；③是否有招标程序；④是否有施工资质。这四点缺一不可。2、抚顺特钢处罚案例。关注成本结转的准确性，对于钢铁企业，不合格钢铁产成品可以作为原材料使用，称为“返回钢”，企业为了减少产成品结转主营业务成本，将应结转未结转的产成品一部分作为返回钢处理，计入原材料，如此存货虚增，成本减少。此外，还将一部分产成品虚构在建工程领用，转入在建工程。证监会称之为长期系统性造假，很难核查，企业系统的将原始单据、记账凭证、物供系统、成本核算系统、财务核算系统都进行了修改，你拿到的成本单据全是假的，怎么查？只有靠实物，盘点期末返回钢，是否确为不合格钢，当然外行也许很难辨别，但给我们的启示是，单据、表格都不如实物靠谱，要重视盘点程序，存货的盘点、在建工程存在和造价、固定资产的存在和价值，这些资产的真实，也能间接说明主营业务成本的真实，之前我们还说过收入的造假也能通过在建工程、固定资产大额采购将资金移出体外，同样，关注在建工程、固定资产的真实性，也能间接一定程度说明收入真实性。都是相关的，环环相扣，报表是平衡的，其他所有科目都真实准确了，那么收入、成本也就真实准确了。
