经验｜关于审计职业判断的具体运用

一、审计计划实施。充分发挥审计计划在审计工作中的“龙头”作用，在实施项目审计时，审计组应针对前期调查了解情况，充分运用职业判断，把科学编制审计实施方案作为首要任务，并将编制好的方案作为审计项目具体执行的总指导和路线图。在这一阶段的工作中，包括计划实施的范围、程序的选择、过程的控制等，任何一项都需要根据经验做出专业判断。

二、审计取证控制。既充分又适当的审计证据，是出具符合具体情况审计报告的前提。在证据的收集方面，主观判定同样不可小觑。前者是定量即数量，后者是定性即质量。在取得证据时要多方考虑：外部独立来源审计证据的比内部的更可靠、直接取得优于间接取得、缺乏证据有时候也是另一种证据、书面记录优于口头，同时考虑时间与成本的问题，以上各方面均离不开主观经验的判断。

三、审计程序运用。七大程序的执行是审计实施阶段的必要手段，需要审计人员的职业判断。如询问对象的确定，问话的技巧；检查内容的真实性，选择顺查法、逆查法，核对法、审阅法，详查法、抽查法；观察事物发展的必然性，佐证对被审计单位日常活动的理解；外部调查的一致性，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的证据；重新计算的准确性，以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对；重新操作的合理性，独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制；分析逻辑事物之间的关联性，通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对审计的信息作出评价。

四、审计质量复核。通过职业判断对审计组所做的各种工作进行复核。一是业务部门复核，对审计目标的实现与计划阶段是否相符、取证内容是否真实、证据的准确性、定性评价的恰当性均需要审慎；二是审理机构对审计项目进行复核，对方案实施、证据恰当性、法律法规引用情况及相关程序的合规性。

五、审计报告阶段。运用职业判断，评估审计结果与被审计单位了解的基本情况是否一致，在审计证据确定的情况下，审计质量的高低及潜在的审计风险的大小，在很大程度上取决于审计报告的评价。审慎评价，可以准确的评估审计风险，防范审计风险。

作者单位：阳新县审计局