加计抵减的会计分录和申报表填写，你会吗？

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全了：加计抵减政策点、案例、申报及会计分录《财政部　国家税务总局　海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）规定：1.自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额2.按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。计算公式如下：当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额3.纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算：不得计提加计抵减额的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额4.纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额（以下称抵减前的应纳税额）后，区分以下情形加计抵减：（1）抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；（2）抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；（3）抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

注意事项1.加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应纳税额。2.适用加计抵减政策的纳税人，当期可抵扣进项税额均可以加计10%抵减应纳税额，不仅限于提供四项服务对应的进项税额。可加计抵减的进项税额还包括2019年4月1日以后取得16%、10%税率的增值税专用发票注明的税额、2019年4月1日以后转入抵扣的前期购买不动产尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额、农产品加计扣除的进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等等。

申报表填写1.《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）纳税人发生加计抵减的，应先填报《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）——“加计抵减情况”，申报系统能根据加计抵减情况、抵减前的应纳税额自动计算抵减后的应纳税额。2.《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》对于适用加计抵减政策的纳税人，若当期有可从应纳税额中抵减的加计抵减额，以抵减后的应纳税额进行填报。具体公式如下：主表第19栏“一般项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“一般项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“一般项目”列“本月数”- “实际抵减额”。主表第19栏“即征即退项目”列“本月数”＝第11栏“销项税额”“即征即退项目”列“本月数”-第18栏“实际抵扣税额”“即征即退项目”列“本月数”-“实际抵减额”。

会计处理生产、生活性服务业增值税纳税人取得资产或接受劳务时，应按照《增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。1.抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减，不做账务处理，建议做辅助账；2.抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按当期可抵减加计抵减额全额贷记“其他收益”科目。3.抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。另未抵减完的当期可抵减加计抵减额，不做账务处理，建议做辅助账。 加计抵减辅助账（仅供参考，无强制要求）

案例案例1某A企业为一般纳税人，从事法律咨询，符合进项税额加计抵减条件并已提交《适用加计抵减政策的声明》， 2019年4月所属期无加计抵减期末余额，5月所属期销项税额50万元，进项税额20万元，本期没有进项转出。抵减前的应纳税额=500,000-200,000=300,000元加计抵减本期发生额=200,000×10%=20,000元加计抵减本期可抵减额=0+20,000-0=20,000元 <抵减前的应纳税额300,000元,因此，加计抵减本期实际抵减额=20,000元应纳税额=销项税额-进项税额-加计抵减本期实际抵减额=500,000-200,000-20,000=280,000元 一、账务处理借：应交税费——未交增值税   300,000   贷：银行存款    280,000       其他收益    20,000 二、申报表填写1.填报《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）：第6行“一般项目加计抵减额计算”第2列“本期发生额”应填写20,000元，第4列“本期可抵减额”应填写20,000元，第5列“本期实际抵减额”应填写20,000元,期末余额为0。二、加计抵减情况序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算020,0000　20,00020,00007即征即退项目加计抵减额计算8合计020,0000　20,00020,00002. 填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》 ：“一般项目”“本月数”第11栏“销项税额”应填写500,000元，第12栏“进项税额”应填写200,000元，第17栏“应抵扣税额合计”和第18栏“实际抵扣税额”均应填写200,000元，抵减本期实际抵减额20,000元后，第19栏“应纳税额”应填写280,000元。税款计算销项税额11500,000进项税额12200,000上期留抵税额13进项税额转出14免、抵、退应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16200,000实际抵扣税额18（如17<11，则为17，否则为11）200,000应纳税额19=11-18280,000期末留抵税额20=17-18案例2某A企业为一般纳税人，符合进项税额加计抵减条件，从事餐饮业，2019年4月所属期无加计抵减期末余额，2019年5月所属期销项税额60万元，进项税额55万元，本期没有进项转出。抵减前的应纳税额=600，000-550，000=50,000元加计抵减本期发生额=550,000×10%=55,000元加计抵减本期可抵减额=0+55,000-0=55,000元>抵减前的应纳税额50,000元因此，加计抵减本期实际抵减额=50,000元应纳税额=销项税额-进项税额-加计抵减本期实际抵减额=600,000-550,000-50,000=0元加计抵减期末余额=加计抵减本期可抵减额-加计抵减本期实际抵减额=55,000-50,000=5,000元一、账务处理借：应交税费——未交增值税   50,000   贷：其他收益    50,000未抵减完的当期可抵减加计抵减额5,000元，结转到2019年6月所属期“上期末加计抵减额余额”不做账务处理，建议做辅助账。 二、申报表填写1.填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）第6行“一般项目加计抵减额计算”第2列“本期发生额”应填写55,000元，第4列“本期可抵减额”应填写55,000元，第5列“本期实际抵减额”应填写50,000元，第6列“期末余额”应填写5,000元。二、加计抵减情况序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算055,0000　55,00050,0005,0007即征即退项目加计抵减额计算8合计055,0000　55,00050,0005,0002. 填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》 ：“一般项目”“本月数”第11栏“销项税额”应填写600,000元，第12栏“进项税额”应填写550,000元，第17栏“应抵扣税额合计”和第18栏“实际抵扣税额”均应填写550,000元，抵减本期实际抵减额50,000元后，第19栏“应纳税额”应填写0元。税款计算销项税额11600,000进项税额12550,000上期留抵税额13进项税额转出14免、抵、退应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16550,000实际抵扣税额18（如17<11，则为17，否则为11）550,000应纳税额19=11-180期末留抵税额20=17-18案例3某服务业一般纳税人，适用加计抵减政策。2019年5月，一般计税项目销项税额为120万元，进项税额100万元。其中前期已抵扣并加计抵减的一批加热设备转用于职工福利，进项税额20万。上期结转的加计抵减余额5万元。加计抵减本期发生额=当期可抵扣进项税额×10%=100×10%=10万元加计抵减本期调减额=当期转出进项税额×10%=20×10%=2万元加计抵减额本期可抵减额=上期末加计抵减额余额＋当期计提加计抵减额－当期调减加计抵减额=5+10-2=13万元抵减前的应纳税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出）=120-（100-20）=40万元加计抵减本期可抵减额13万元<抵减前的应纳税额40万元因此，本期实际抵减额等于13万元应纳税额=抵减前的应纳税额-本期实际抵减额=40-13=27万元 一、账务处理借：应交税费——未交增值税   40万元   贷：银行存款    27万元       其他收益    13万元 二、申报表填写1. 填报《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）：企业不得抵扣进项税额为200,000元，2019年5月所属期填入《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第15栏,计算得出第13栏。 二、进项税额转出额项目栏次税额本期进项税额转出额13=14至23之和200,000其中：免税项目用14集体福利、个人消费15200,000非正常损失16简易计税方法征税项目用17免抵退税办法不得抵扣的进项税额18纳税检查调减进项税额19红字专用发票信息表注明的进项税额20上期留抵税额抵减欠税21上期留抵税额退税22其他应作进项税额转出的情形232.填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）：将上期末加计抵减额余额5万元填入“期初余额”，当期计提加计抵减额10万元填入“本期发生额”，2万元填入“本期调减额”。“本期可抵减额”应填写13万元， “实际抵减额”等于“本期可抵减额”13万元。二、加计抵减情况序号加计抵减项目期初余额本期发生额本期调减额本期可抵减额本期实际抵减额期末余额1234=1+2-356=4-56一般项目加计抵减额计算50,000100,00020,000　130,000130,000　07即征即退项目加计抵减额计算8合计50,000100,00020,000　130,000130,000　03.填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》：“一般项目”“本月数”第11栏“销项税额”应填写1,200,000元，第12栏“进项税额”应填写1,000,000元，第14栏“进项税额转出”填写200,000元，第17栏“应抵扣税额合计”和第18栏“实际抵扣税额”均应填写800,000元，抵减本期实际抵减额130,000元后，第19栏“应纳税额”应填写270,000元。税款计算销项税额111,200,000进项税额121,000,000上期留抵税额13进项税额转出14　200,000免、抵、退应退税额15按适用税率计算的纳税检查应补缴税额16应抵扣税额合计17=12+13-14-15+16800,000实际抵扣税额18（如17<11，则为17，否则为11）800,000应纳税额19=11-18270,000期末留抵税额20=17-18

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