原创｜利用先盈利后亏损纳税筹划案例

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某企业2014年度应纳税所得额为40万元，在此之前没有需要弥补的亏损，2015年度亏损40万元，2016年度亏损30万元，2017年度亏损20万元，2018年度应纳税所得额为10万元（尚未弥补以前年度亏损，下同），2019年度应纳税所得额为20万元，2020年度应纳税所得额为30万元。

 

请计算该企业2014—2020年度每年应当缴纳的企业所得税，并提出纳税筹划方案。

该企业2014年度应纳税所得额为40万元，由于以前年度没有需要弥补的亏损，因此2014年度的应纳税额：40×25%=10（万元）。2015— 2017年度亏损，不需要缴纳企业所得税。2018年度应纳税所得额为10万元，弥补以前年度亏损后没有余额，不需要缴纳企业所得税。2019年度应纳税所得额为20万元，此时，前5年尚有80万元亏损没有弥补，因此，2019年度仍不需要缴纳企业所得税。2020年度应纳税所得额为30万元，此时，前5年尚有60万元亏损没有弥补，因此，2020年度也不需要缴纳企业所得税。

该企业2014—2020年度一共需要缴纳企业所得税：40×25%=10（万元）。

该企业的特征是先盈利后亏损，这种状况就会导 致企业在以后年度的亏损不可能用以前年度的盈利来弥补。而企业能否盈利在很大程度上都是可以预测的，因此，如果企业已经预测到某些年度会发生无法避免的亏损，那么，就尽量将盈利放在亏损年度以后。

本案中该企业可以在2014年度多开支40万元，也就是将2015年度的部分开支提前进行，而将某些收入放在2015年度来实现。这样，该企业2014年度的应纳税所得额就变为0。2015年度由于减少了开支，增加了收入，总额为40万元，2015年度的亏损变为0。以后年度的生产经营状况不变。该企业在2016—2019年度同样不需要缴纳企业所得税，2020年度弥补亏损以后剩余10万元应纳税所得额，需要缴纳企业所得税：10×25%×20%=0.5（万元）。

通过纳税筹划，该企业减少应纳税额9.5万 元（10-0.5）。

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