在稽查处理中，按此申辩，税务检查人员会无言以对。

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2016年第69号公告，为进一步推进全面营改增试点平稳运行，现将在境外提供建筑服务等有关征管问题公告如下：其中第四条对建筑企业的质保金做了一个明确：“纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。”

就是说，质保金待实际收到钱时，再交增值税。这就给建筑服务业增值税的筹划留下了很大的空间。

先简单解读一下：这是一个全新规定吗？

不是。

因为按营改增之前的《营业税暂行条例》及其实施细则，以及营改增以后的《试点实施办法》，质保金都应该在实际收到时纳税。营业税和增值税对建筑业纳税义务时间的规定一脉相承。

于是，税务总局69号公告这一条的来龙去脉就清楚了：它并不是一个新政策，不过是对增值税既有征税规则，对建筑服务的质保金纳税问题，进行了一个具体化而已。这样具体化的好处是减少争议，应当点赞。

筹划方案非常简单：就是想办法把建筑服务业的工程款签订为可退的、不确定的从而推迟纳税义务发生时间。

基于此，我再延伸两点，都是典型问题：

  案例阅读

有人问，房老师，学习69号公告之后，我有一个问题，我们从事建筑设备生产，与客户签订的是预收账款协议，即客户先付30%预付款，我们投入生产；完工时，客户再付60%货款，我们发货；剩下10%的质保金于一年后支付。现在，这个质保金也应该在一年后实际收到时再纳税吗？

错！！！

69号公告这类文件比较容易导致会计形成误判，认为质保金都应该在实际收到时纳税。如前解读，69号公告实际上是对具体业务的一个具体化，能不能用于其它行业或业务，还得看增值税的基本规则。

销售设备，不是营改增项目，而是传统增值税销售项目，按《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，不能按照营改增的文件来执行，以预收账款方式销售货物，于发货时纳税。哎，税务文件琐碎凌乱，可谓日新月异，所以很多专业律师根本打不赢涉税争议诉讼案件，必须请会计师协助才可以。这几年社会上出现专业做税务律师的细分领域，原因就在这。房老师也有幸配合律师参与了几期涉税诉讼案件，虽说不尽人意，但是小试牛刀，过瘾，长进不少。

购货方会计分录如下：

借：库存商品

借：应交税费--应交增值税--进项税额

贷：银行存款

贷：其他应付款--XX单位质保金

未来产品出现质量问题保证金不再支付，其他应付款转营业外收入缴纳所得税。

销售方会计分录如下：

借：银行存款

借：应收账款

贷：主营业务收入

贷：应交税金--应交增值税--销项税额

未来质量出现问题应收账款转营业外支出，递减所得税。

所以，先收到30%预收款，不计税；发货时，要对100%的收入一次性计税，此时应该开全额增值税发票；一年后或者质保金收到时不计税。可见，在这种交易模式下，增值税政策与会计准则没有差异，购销双方一交一抵整体税负一样。

学习69号公告这类文件时，大家不要死记硬背：“只适用于建筑企业的质保金问题”，一定要从税法规则和制度层面弄明白它是怎么来的，这样才能迅速而正确把握它，从而不犯错误。

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房地产企业经常爱问的问题，从营改增前问到现在。即：没有支付的质保金，也没有收到发票，企业所得税能不能扣除？

房地产开发产品的计税成本与其它商品不同，其计税成本有提供发票的要求。税务总局专门针对房地产企业所得税的2009年31号文第三十四条对此有这样规定的：

“结算计税成本时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本……”

所以说，如果没有开发票的话，不能计入计税成本。

但是，这样的理解是错误的。

再仔细看这个31号文第三十四条，其明确规定是：“应当取得、但未取得”，才不得计入计税成本，而是否应当取得，取决于建筑企业是否应当开具。

结合前面的分析可知，实际收到质保金之前，质保金不属于建筑公司的增值税/营业税收入，本身就不应该开发票。所以不在“应当取得、但未取得”之列。可以计入计税成本。

在稽查处理中，按此申辩，税务检查人员会无言以对。

作为对比，我们来看看土地增值税对质保金的规定，就显得非常务实。

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《土地增值税清算有关问题的通知》（国税函【2010】220号文）规定：“建安企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。”

言简意赅、切中要害，没有“应该取得、而未取得”之类高大上、装B之类的表述，完全体现出一种认票不认人的实用主义思想。所以，土地增值税反而在这个问题没有争议了。

曾经跟稽查朋友交流问：为什么明明非常简单的问题税法写的晦涩难懂？

答：税法就不是给你写的，写清楚了，就无法处罚你了。

房老师：专注于企业融资领域的咨询与辅导（非中介）

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【个人简历】

【工作内容】

①十年银行融资对接经验，注册会计师、中级职称、法务会计师，兼任多家小微企业融资顾问，办理过抵押贷款、担保贷款、信用贷款、互保联保贷款、保理融资、信托融资、重组并购贷款、供应链融资等各类模式的融资。②了解银行在授信过程中考察重点、难点并能够熟练应对。

【资料制作】

熟练制作一切贷款辅助资料：贷款报表、审计报告、合同、构建发票和流水及银行回单、可行性研究报告（可研报告）、商业计划书、资产评估等。

【融资培训】

周末闲暇期间做融资会计实战培训。我的课程没有教材全部个人十年来成功与失败案例的分享。①哪些企业可以去银行申请贷款？②银行对贷款报表的基本要求是什么？③会计在企业贷款中的风险及如何防范？④中小微企业常见的融资模式？等二十个课时。

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①作为会计一定要有广度、有深度、还要有底线和原则，不断的学习，懂规则,要想办法打造自己T字形的知识架构。

②我始终认为会计得有个发展方向和领域，仅仅懂得记账报税那是小儿科。如果没有三头六臂，眼观六路耳听八方的本事去做财务总监，就选择一个好的发展方向。我个人认为融资会计是的不错的发展方向，你可以买点书籍看看（如果感兴趣请与我交流），然后去应聘相关岗位，坚持5年一定会发现一个不一样的自己。不要在基础岗位上记个账、报个税、打个杂，浪费青春了，除非你是富二代/官二代。

③懂得记账报税那是基本功，初中毕业学3个月照样会，没有任何竞争力。随时都有人可以把你替代，为什么很多人觉得会计工资低，不好找工作，那是因为你没有专长。必须培养自己的专长，还得扩宽自己的知识面。确保自己有广度、有深度，终身学习。

④我觉得当会计跟做生意是一样道理，无非出卖的是无形的时间和知识，得学会差异化经营，去学习别人不会的，好工作才会找上门。

会计：毕业N年后，还在满大街找工作，经常被廉价使用，依靠证书支撑门面，那是从业者的悲哀!

等你在某一个领域精通了，就傲慢的工作生活着！

感谢您抽出 

 

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