IASB拟针对售后租回修订国际租赁准则

11月27日，国际会计准则理事会（IASB，以下简称理事会）发布了《售后租回中的租赁负债（Lease Liabilityin a Sale and Leaseback）(征求意见稿）》（以下简称征求意见稿），拟对《国际财务报告准则第16号——租赁》（以下简称国际租赁准则）进行修订。征求意见稿建议进一步明确售后租回中卖方兼承租人对使用权资产和租赁负债的初始计量要求及对租赁负债的后续计量要求，就上述问题向全球利益相关方征求意见，征求意见期于2021年3月29日截止。一、有关背景国际财务报告准则解释委员会（以下简称解释委员会）曾收到一份关于存在可变租赁付款额的售后租回交易会计处理的请求，咨询售后租回中卖方兼承租人如何在交易日计量使用权资产和相关利得或损失。解释委员会认为国际租赁准则对上述问题已经予以规定，并于2020年6月发布一份议程决议（AgendaDecision）予以说明。然而，解释委员会随后发现国际租赁准则对售后租回交易缺乏明确的后续计量要求。同时，理事会也获悉关于售后租回中租赁负债的后续计量的不同做法，将导致卖方兼承租人的财务报表存在较大差异。因此，理事会建议修订国际租赁准则，增加售后租回交易的后续计量要求，同时明确售后租回交易中使用权资产和租赁负债的初始计量要求。理事会明确，该征求意见稿旨在完善国际租赁准则中售后租回交易的会计处理，不会改变其处理原则，也不会改变与售后租回交易无关的租赁的会计处理。二、征求意见稿的主要内容征求意见稿主要包括售后租回的会计处理方法、生效日期和衔接规定三项内容。（一）会计处理方法1.初始计量国际租赁准则规定，售后租回交易中的资产转让属于销售的，卖方兼承租人应当按原资产账面价值中与租回获得的使用权有关的部分，计量售后租回所形成的使用权资产。征求意见稿建议根据预计租赁付款额的现值与租赁资产公允价值的比值确定上述比例，并建议卖方兼承租人根据租赁期开始日尚未支付的预计租赁付款额的现值计量租赁负债。其中，预计租赁付款额指与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的并按市价计算的款项，包括：一是固定付款额及实质固定付款额，并扣除租赁激励相关金额；二是可变租赁付款额（无论其是否取决于指数或比率）；三是根据卖方兼承租人提供的担保余值预计应支付的款项；四是行使终止租赁选择权需支付的款项，前提是租赁期反映出卖方兼承租人将行使终止租赁选择权。另外，如果售后租回交易中销售对价的公允价值与租赁资产的公允价值不同，或者出租人未按市场价格收取租金，承租人应按照公允价值调整相关销售利得或损失，出租人应按市场价格调整租金收入。在进行上述调整时，企业应当基于以下两者中更易于确定的项目：销售对价的公允价值与资产公允价值之间的差额、租赁合同中付款额的现值与预计租赁付款额现值之间的差额。2.后续计量征求意见稿建议，卖方兼承租人对售后租回形成的使用权资产应当采用与其他使用权资产相同的后续计量方法，对租赁负债的后续计量应当包括以下内容：一是增加租赁负债的账面金额以反映租赁负债的利息。二是减少租赁负债的账面金额以反映租赁期开始日确定的当期预计租赁付款额；或者如果适用，减少租赁负债的账面金额以反映租赁负债的重新计量日确定的当期变动后预计租赁付款额。三是续租选择权、终止租赁选择权和购买选择权的评估结果发生变化的，或租赁发生变更的，或担保余值预计的应付金额发生变动的，或实质固定付款额发生变动的，卖方兼承租人应重新计量租赁负债；另外，租赁期发生变更的，或购买选择权的评估结果发生变化的，卖方兼承租人应当确定重估日的变动后预计租赁付款额，除上述两种情形外，卖方兼承租人不应重新计量租赁负债以反映未来可变租赁付款额的变动。四是确认实际租赁付款额（除高于市场价格的款项外）与报告期的预计租赁付款额之间的差额。卖方兼承租人应当根据实际租赁付款额与预计租赁付款额之间的差额，调整租赁负债的账面金额并相应调整相关销售利得或损失，除非按照其他适用的准则计入其他资产的账面金额。（二）生效日期征求意见稿建议听取全球利益相关方的意见和建议后确定生效日期，同时建议允许企业提前采用对国际租赁准则的本次修订内容。（三）衔接规定征求意见稿建议卖方兼承租人应按照《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》对执行本次修订内容的售后租回交易采用追溯调整法。另外，如果对售后租回交易进行追溯调整时，该交易涉及的可变租赁付款额只有从事后来看才有发生的可能性，卖方兼承租人应在首次执行修订后的国际租赁准则的报告期初确定预计租赁付款额。在上述情况下，卖方兼承租人应当按照以下规定进行衔接处理：一是以首次执行日的剩余预计租赁付款额现值计量售后租回产生的租赁负债；二是计量售后租回产生的使用权资产时，视同本次修订内容在租赁期开始日已经执行，账面金额等于以首次执行日的剩余租赁付款额现值与实际租赁付款额之和；三是在首次执行日确认采用本次修订内容的累计影响数，调整期初留存收益(或权益的其他部分)。推荐

国际财务报告准则（IFRS）国际财务报告准则发布日期生效日期IFRS 财务报告概念框架2018.3.292018.3.29IFRS 1 首次采用国际财务报告准则2008.11.242009.07.01IFRS 2 基于股权的支付2004.02.192005.01.01IFRS 3 企业合并2008.01.102009.07.01IFRS 4 保险合同（将被IFRS 17取代）2004.03.312005.01.01IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营2004.03.312005.01.01IFRS 6 矿产资源的勘探和估价2004.12.092006.01.01IFRS 7 金融工具：披露2005.08.182007.01.01IFRS 8 经营分部2006.11.302009.01.01IFRS 9 金融工具2014.07.242018.01.01IFRS 10 合并财务报表2011.05.122013.01.01IFRS 11 合营安排2011.05.122013.01.01IFRS 12 在其他主体中的权益的披露2011.05.122013.01.01IFRS 13 公允价值计量2011.05.122013.01.01IFRS 14 监管递延账户2014.01.302016.01.01IFRS 15 与客户之间合同产生的收入2014.05.282018.01.01IFRS 16 租赁2016.01.132019.01.01IFRS 17 保险合同2017.05.182021.01.01注：上表列出了每个准则公告的最新版本以及每个版本最初发布的日期。点击进入可查看近年主要修订记录。国际财务报告准则解释公告（IFRIC）国际会计准则解释公告和国际财务报告准则解释公告均由国际财务报告准则解释委员会制定。国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）于2002年3月取代了常设解释委员会（SIC）。国际财务报告准则解释委员会的使命是“结合国际会计准则理事会（IASB）《编报财务报表的框架》对国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）的应用进行解释，并对国际会计准则和国际财务报告准则中未明确规定的财务报告问题提供及时的指南，并应国际会计准则理事会的要求承担其他任务”。解释公告是国际会计准则理事会权威性文件的一部分。因此，只有当财务报表遵循了每一项适用的准则和由国际财务报告准则解释委员会发布的每一项适用的解释公告的所有要求时，才能声明该财务报表遵循了国际财务报告准则。国际财务报告准则解释委员会发布的现行有效的解释公告终稿（IFRIC）IFRIC 1 现有退役、复原和类似负债的变动IFRIC 2 成员在合作主体中的股份和类似工具IFRIC 5 退役、复原和环境恢复基金产生的权益IFRIC 6 参与废弃电器和电子设备特定市场产生的负债IFRIC 7 应用《国际会计准则第29号：恶性通货膨胀经济中的财务报告》中的重述法IFRIC 9 嵌入衍生工具的重估IFRIC 10 中期财务报告和减值IFRIC 12 服务特许权协议IFRIC 14 国际会计准则第19号-对设定受益资产的限制、最低资金要求及相互作用IFRIC 16 境外经营净投资套期IFRIC 17 向所有者分配非现金资产IFRIC 19 以权益工具消除金融负债IFRIC 20 地表采矿生产阶段的剥采成本IFRIC 21 征收费用IFRIC 22 外币交易和预付对价IFRIC 23 所得税处理的不确定性IFRIC撤销议题，是指国际财务报告解释委员会（IFRIC）根据所收到的会计实务问题咨询，在定期会议中讨论，但最终未被纳入议程的问题。相对于国际会计准则理事会（IASB）所讨论的准则层面原则性问题，IFRIC撤销议题更偏重于准则的实务应用。虽然这些问题未形成有效力的正式文件，但IFRIC一般都会给出讨论的过程及倾向性意见，因此，“IFRIC撤销议题”具有较高的实务参考价值。天职国际——IFRIC撤销议题系列解读议题1：反向收购不构成业务子公司的会计处理议题2：企业合并中向少数股东签出看跌期权相关议题议题3：“经济驱动”对金融工具分类的影响议题4：企业合并以外购买资产或有对价相关议题议题5：企业合并收购方与合并财务报表控制权判断的关系议题6：新收入准则下住宅房地产销售收入确认议题7：对联营和合营企业长期权益的处理议题8：权益法下被投资方其他净资产变动的处理议题9：限制性股票限售条件是否影响其公允价值？议题10：收购不构成业务资产组交易价格的分摊议题11：基金管理人对重大影响的判断议题12：同一控制企业合并的“非暂时性”判断议题13：新收入准则下房地产销售收款权利的评价议题14：新收入准则下“代建模式”房地产开发收入确认议题15：维持生产所必要的最低物料会计处理议题16：客户关系相关无形资产的确认议题17：短期贷款或信贷工具的现金流量分类议题18：以发行方自身业绩为变量的合同是否属于衍生工具？议题19：企业IPO等交易中交易费用的分摊议题20：部分适用金融资产终止确认及“过手测试”问题议题21：金融负债和权益工具分类相关议题议题22：部分处置与分步收购子公司股权的处理议题23：新收入准则下证券交易所上市交易预付费用的处理议题24：资产减值测试中的资产组是否包含负债？议题25：以实物交割的非金融项目买卖合同处理议题26：新收入准则下房地产销售相关借款费用是否可以资本化？议题27：取得软件访问权的会计处理议题28：同一控制主体以非货币性资产设立联营企业的会计处理议题29：新金融工具准则下已减值金融资产后续收回的处理议题30：收购不构成业务子公司是否需要确认递延所得税？议题31：加密货币的会计处理议题32：新租赁准则应用案例——输油管道使用合同是否包含租赁？议题33：新收入准则下一段时间内履行履约义务所发生成本的处理议题34：新租赁准则下承租人初始确认等相关递延所得税的处理议题35：拟IPO等目的集团重组中子公司投资成本的确定议题36：新收入准则应用案例——航班延误或取消赔偿的处理议题37：新收入准则应用——承租人增量借款利率的确定议题38：不确定所得税负债或资产的列报议题39：非金融资产外币风险是否适用公允价值套期会计国际会计准则（IAS）IAS 1 财务报表列报IAS 2 存货IAS 7 现金流量表IAS 8 会计政策、会计估计变更和会计差错IAS 10 报告期日后事项IAS 12 所得税IAS 16 不动产、厂场和设备IAS 19 雇员福利IAS 20 政府补助会计和政府援助的披露IAS 21 汇率变动的影响IAS 23 借款费用IAS 24 关联方披露IAS 26 退休福利计划的会计核算和报告IAS 27 单独财务报表IAS 28 对联营和合营企业的投资IAS 29 恶性通货膨胀经济中的财务报告IAS 32 金融工具：披露和列报IAS 33 每股收益IAS 34 中期财务报告IAS 36 资产减值IAS 37 准备、或有负债和或有资产IAS 38 无形资产IAS 39金融工具：确认和计量IAS 40 投资性房地产IAS 41 农业国际会计准则解释公告（SIC）国际会计准则解释公告和国际财务报告准则解释公告均由国际财务报告准则解释委员会制定。国际财务报告准则解释委员会（IFRIC）于2002年3月取代了常设解释委员会（SIC）。国际财务报告准则解释委员会的使命是“结合国际会计准则理事会（IASB）《编报财务报表的框架》对国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）的应用进行解释，并对国际会计准则和国际财务报告准则中未明确规定的财务报告问题提供及时的指南，并应IASB的要求承担其他任务”。常设解释委员会（SIC）发布的现行有效的解释公告终稿SIC 7 引入欧元SIC 10 政府援助：与经营活动没有特定联系的政府援助SIC 25 所得税：主体或其股东纳税状况的改变SIC 29 服务特许权协议：披露SIC 32 无形资产：网站成本查看《中国、美国、国际会计准则集结》专题，登录注册会计师行业法律法规库