原创｜灵活改变收款方式，增加企业运营资金！
在当前我市场销售中，大部分企业在销售产品时都普遍存在拖欠货款的问题，也有大部分企业为了市场份额而大幅采用分期收款的销售方式，也有采用预收款销售的方式，但究竟采用何种方式更能为企业避免税务风险？进一步为企业带来更多的可运营资金呢？进一步提高对外拓展及市场竞争力呢？下面就让我们一起来研讨这个问题。
1
预收改分期
案例一：广州美迪服装公司是一家专门从事时装批发零售的企业，2019年3月销售额为含税1160万元；进货价含税为348万元，其他各种费用为100万元。公司采用预收货款方式销售服装。企业所得税率为25%。假设公司无其他业务发生，现在让我们一起来计算该公司的现金流出情况：
根据《增值税暂行条例》规定，采用预收货款方式销售货物的，纳税义务为货物发出当天，故一季度应交税费如下：
①应交增值税为：
1160/（1+16%）×16%-348/（1+16%）×16%=112（万元）
②应交城建税及教育费附加为：
112×（7%+3%+2%）=13.44（万元）
③应交企业所得税为：
[1160/（1+16%）-348/（1+16%）-13.44-100]×25%=146.64（万元）
④美迪服装公司一季度税费的现金流出为:
112+13.44+146.64=272.08万元。
经过【共享会计师】会计专家精心筹划，合同约定采用分期收款方式销售服装，具体3月10日收取50%货款、6月10日收取50%货款；现在让我们一起来计算该公司的现金流出情况：
根据《增值税暂行条例》规定，采用分期收款方式销售货物的，纳税义务为合同约定的收款日期当天，故一季度应交税费如下：
①应交增值税为：
1160/（1+16%）*50%×16%-348/（1+16%）×16%=32（万元）
②应交城建税及教育费附加为：
32×（7%+3%+2%）=3.84（万元）
③应交企业所得税为：
[1160/（1+16%）*50%
-348/（1+16%）×16%*50%-3.84-100]×25%=61.54（万元）
④美迪服装公司一季度现金流出为
32+3.84+61.54=97.38万元。
二季度应交税费如下：
①应交增值税为：
1160/（1+16%）*16%*50%=80（万元）
②应交城建税及教育费附加为：
80×（7%+3%+2%）=9.6（万元）
③应交企业所得税为：
[1160/（1+16%）*50%
-348/（1+16%）×16%*50%-
9.6]×25%=85.1（万元）
④美迪服装公司二季度现金流出为
80+9.6+85.1=174.7万元。
分析：由于美迪服装公司采用分期收款方式销售服装，利用《增值税暂行条例》的规定合法的把纳税义务推迟到二季度，从而达到推迟缴纳各种税费174.7万元的目的。对比未筹划前，美迪服装公司二季度的运营资金提高了174.7万元，为企业的销售业务发展提供资金保证。
2
赊货改代销
案例二：广州达亨公司是一家专门从事食品批发零售的企业，2018年7月1日采用赊货销售的方式，销售一批食品给天河佳宜商场，总的销售额为含税1160万元，进货价含税为580万元，其他各种费用为300万元。双方由于关系很好故没有约定收款日期。10月5日达亨收到佳宜商场划还销售货款1160万元。企业所得税率为25%。假设公司无其他业务发生，现在让我们一起来计算该公司的现金流出情况：
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税纳税义务发生时间为：采取赊销和分期收款方式销售货物，书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天，故第三季度应交税费如下：
①7月31日应交增值税为：
1160/（1+16%）×16%
-580/（1+16%）×16%=80（万元）
②应交城建税及教育费附加为：
80×（7%+3%+2%）=9.6（万元）
③利润总额为：
1160/（1+16%）
-580/（1+16%）-9.6--300=190.4（万元）
④应交企业所得税为：
190.4×25%=47.6（万元）
广州达亨公司三季度税费的现金流出为80+9.6+47.6=137.2万元，第四季度流出为0万元。
经咨询【共享会计师】平台会计专家，把赊销改为代销，并约定于10月5日提交销售清单并结清货款。10月5日达亨收到宜家商场划还销售货款1160万元。现在让我们一起来计算该公司的现金流出情况：
根据根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税纳税义务发生时间为：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；故第三季度应交税费为零，第四季度应交税费如下：
①10月31日应交增值税为：
1160/（1+16%）×16%
-580/（1+16%）×16%=80（万元）
②应交城建税及教育费附加为：
80×（7%+3%+2%）=9.6（万元）
③利润总额为：
1160/（1+16%）
-580/（1+16%）-9.6--300=190.4（万元）
④应交企业所得税为：
190.4×25%=47.6（万元）
广州达亨公司三季度税费的现金流出为0，第四季度流出为80+9.6+47.6=137.2万元万元。
分析：由于达亨公司采用代销方式销售食品，利用《中华人民共和国增值税暂行条例》关于的纳税义务时间的规定，合法的把增值税及附加费（80+9.6=89.6万元）的纳税义务从7月推迟到10月，把企业所得税（47.6万元）的纳税义务从9月推迟到12月，从而推迟缴纳税费以达到无偿使用运营资金的目的。
对比未筹划前，达亨公司第三季度的运营资金增加了89.6+47.6=137.2万元，为企业的快速发展提供了充足的现金流。
3
约定收款时间
沿用案例二，经咨询【共享会计师】平台会计专家，在合同中约定于10月8日结清货款。现在让我们一起来计算该公司的现金流出情况：
根据根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税纳税义务发生时间为：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，故第三季度应交税费为零，第四季度应交税费如下：
①10月31日应交增值税为：
1160/（1+16%）×16%-580/（1+16%）×16%
=80（万元）
②应交城建税及教育费附加为：
80×（7%+3%+2%）=9.6（万元）
利润总额为：
1160/（1+16%）-580/（1+16%）-9.6-300
=190.4（万元）
③应交企业所得税为：
190.4×25%=47.6（万元）
广州达亨公司三季度税费的现金流出为0，第四季度流出为80+9.6+47.6=137.2万元万元。
分析：由于达亨公司在合同中约定了收款的日期，利用《中华人民共和国增值税暂行条例》关于的纳税义务时间的规定，合法的把增值税及附加费（80+9.6=89.6万元）的纳税义务从7月推迟到10月，把企业所得税（47.6万元）的纳税义务从9月推迟到12月，从而推迟缴纳税费以达到无偿使用运营资金的目的。
对比未筹划前，达亨公司第三季度的运营资金增加了89.6+47.6=137.2万元，为企业的快速发展提供了充足的现金流。
编辑：会计师专家 陈耿升、黄志英