减免增值税如何做账（三）：其他减免的处理

 2021-01-14

增值税有多少个减免税项目

近年来，国家为了支持企业发展，出台了一大批的减税降费政策。

目前从国家税务总局公布的最新《减免税代码目录（2020.12.28版）》可以看出，目录中列举的增值税减免税共209项，涵盖改善民生、鼓励高新技术、促进小微企业、促进区域发展、节能环保、转制升级、支持金融资本市场、支持三农、支持文化体育等各方面。

减税的类型主要包括：直接减免、减征税款、即征即退等方面。（说明一下：上述209项中不含出口退税。）

《减免税代码目录（2020.12.28版）》下载地址：http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810346/index.html

不同的减免税有不同的依据，会计核算的要求也有差异。

上回说到直接免征的会计处理和减征税款的会计处理，今天跟大家交流最后一部分：其他减免的会计处理。

三、即征即退的会计处理

增值税即征即退的项目有很多，主要包括：软件产品、动漫企业、安置残疾人就业、资源综合利用等。

如：软件产品增值税即征即退

减免代码：01024103

政策依据：《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》( 财税〔2011〕100号)

增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

01

如何开票？

按正常销售开票，比如：税率栏为13%，不受税收优惠影响。

02

如何做账？

销售时：

借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

申报资料后通过审批

借：其他应收款-增值税退税

贷：其他收益

收到退税时：

借：银行存款

贷：其他应收款-增值税退税

03

减免税如何处理？

可以看出，减免税通过“其他收益”栏目核算，进入损益，需要并入应纳税所得额，缴纳企业所得税。执行小企业会计准则的企业，不设“其他收益”科目，可转入“营业外收入”。

四、进项税额加计抵减的会计处理

为了让所有行业税负“只减不增”，实现减税降费，2019年3月，国家推出了生产、生活性服务业纳税人进项税额可加计抵减的政策。

增值税加计抵减政策，其实属于政府补助性质（但是不在减免税的代码清单中），增值税计算还是正常，只是在实缴环节进行减除。

政策依据：

2019年3月，财政部、税务总局和海关总署印发了《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号），规定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

2019年9月，财政部、税务总局印发了《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）规定，2019年10月1日~2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。

总体要求：

一是对计抵减额进行单独核算；

二是抵减当期应纳税额，即当期有应纳税额就抵，无应纳税额不抵，抵不完的下期再抵。

三是需要并入利润总额，缴纳企业所得税。

账务处理：

财政部会计司《关于〈关于深化增值税改革有关政策的公告〉适用〈增值税会计处理规定〉有关问题的解读》中规定，生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定，对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费—未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

借：应交税费-未交增值税

贷：其他收益

不能抵减时，建议不作账务处理，作辅助账。

五、进项税额加计扣除的会计处理

进项税额加计扣除是指在调低农产品增值税税率的同时，对购进农产品用于生产或委托加工高税率货物时，维持原扣除力度不变。

（此项优惠也不在减免税的代码清单中）

政策依据：

《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。

如何处理：

一是购进农产品时，并不直接加计扣除，而是等到领用时，根据领用金额计算加计扣除额；

二是加计扣除部分，减少了成本，增加了企业利润，并入企业所得税应纳税所得额。

【例】某食品有限公司购进大米用于生产糕点，2020年10月购进大米，取得增值税专用发票注明金额100万元，税额9万元，当期全部领用。

1.采购时：

借：原材料  100

应交税费—应交增值税（进项税额）9

贷：应付帐款  109

2.领用时加计扣除：

加计扣除农产品进项税额 = 100×1%=1万元

借：主营业务成本 99

应交税费—应交增值税（进项税额）1

贷：原材料  100

END

小结一下

增值税的优惠方式不同，会计处理都有所不同。增值税的减免税如何处理，要分别不同的情形，综合考虑开票情况、会计准则及其他规定，作出合适的会计处理。