新的《行政处罚法》与税务行政处罚（五）从轻和减轻处罚

常有人问，对偷税是否可以在0.5倍以下罚款？回答是可以。

依据是《行政处罚法》32条。该条规定，“当事人有下列情形之一，应当从轻或者减轻行政处罚：

主动消除或者减轻违法行为危害后果的；

受他人胁迫或者诱骗实施违法行为的；

主动供述行政机关尚未掌握的违法行为的；

配合行政机关查处违法行为有立功表现的；

法律、法规、规章规定其他应当从轻或者减轻行政处罚的。”

这里需要明确两个概念，一个从轻处罚，另一个减轻处罚。

所谓的从轻处罚就是在法律规定处罚幅度内，选样一个较低的额度进行处罚。比如，对偷税《税收征管法》63条规定，处以0.5倍到5倍的罚款。那么罚0.5倍就属于从轻处罚。

所谓的减轻处罚就是在法律规定的处罚幅度下限以下进行处罚。仍以偷税为例。对偷税在0.5倍以下罚款就属于减轻处罚。比如，对偷税处以0.3倍的罚款。

有人说，按法律的适用原则，特别法优于一般法，《税收征管法》属于特别法，而《行政处罚法》属于一般法，因此《税收征管法》应该优先适用。

这话没有错，但是特别法优于一般法是在法规定不一样时，解决法律之间冲突时适用的原则。而对于减轻处罚《税收征管法》压根没有规定，不存在与《行政处罚法》有冲突的问题，所以也就不存在谁优先，谁不优先的问题。在《税收征管法》没有规定的情况下，就应当适用《行政处罚法》的规定。

有人又说，税务机关的金三系统不支持偷税在0.5倍以下的罚款。

回答是不能用金三系统来绑架法律。税务机关是行政执法机关，只能按法律的规定办，而不能按金三系统办。

更何况，国家税务总局制定的《税务行政处罚裁量权行使规则》（国家税务总局公告2016年第78号）第十五条规定：“当事人有下列情形之一的，应当依法从轻或者减轻行政处罚：（一）主动消除或者减轻违法行为危害后果的；（二）受他人胁迫有违法行为的；（三）配合税务机关查处违法行为有立功表现的；（四）其他依法应当从轻或者减轻行政处罚的。”

这一规定，从税务总局的层面对《行政处罚法》关于减轻处罚的规定予以了确认。

综上，对于涉税的违法行为，只要符合《行政处罚法》规定的减轻处罚情形，就可以在规定的处罚下限以下进行处罚。