进项加计抵减，计提时如何处理

增值税进项加计抵减，实质上是取得的一项增值税减免，原则上是入“其它收益”。但是，并不是说，在“计提”时，就要入其它收益。39号公告在表述加计抵减的处理时，用了“计提”这个词，我估计文件制作者也没明确这个词是什么意思，但一定不是会计上“计提”的意思。这个税收文件所谓的“计提”，实际上仅仅是形成一个可加计抵减的限额。比如，当月有进项10万元，加计抵减10%可计提1万元，则相当于，加计抵减的限额，本月新增1万元。但本月能不能实际被抵减，甚至未来能不能实际被抵减，都是未知数，所以，经济利益本期并未流入企业，这1万元，并不影响损益。不应该计提入损益，不应进行会计处理。那么会计上怎么处理呢？如果是我的话，我一定在会计上不处理。如果硬要处理，可以在应交税费下设一个二级科目，比如可加计抵减额，分录就是：借 应交税费-可加计抵减额  1万贷 其它应收款-税务局加计抵减  1万未来实际抵减时，按实际抵减的金额，再做一笔反向的分录。负债挂负债，就是脱了裤子放屁——多事。39号公告要求“纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况”，这是税务要求，不是会计要求，所以应该单独建一个备查账簿来核算。比如，用EXCL做一个表，一个月一个月填起来，手机做成横表不好看，做个竖的供参考：项目编号及说明1月2月上期可抵减结余①=上期⑦2万可抵减额度转出②0本月进项税额③10万本月计提抵减金额④=③×0.11万本期可抵减金额⑤=①-②+④3万本月实际抵减金额⑥2万本期可抵减结合⑦=⑤-⑥1万这样，也就满足39号公告的要求了。从上表看，公司之前有2万元可抵扣结余，本月计提1万，之前没有转出的情况，则本期可加计抵减总额为3万。本月一般计税加计抵减前应纳税额为2万，则抵减2万，1万余额结转下期。抵减申报后，抵减被确认，经济利益流入，确认补贴收入：借 应交税费-未交增值税  2万贷 其它收益          2万以上案例中，具体的计算，填在申报表《附列资料（四）》上。当然，39号公告虽然要求：“纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况”，但要注意：并没有说，如果没有单位核算，就不能加计抵减。——只是暗示你，没有单独核算不能享受。至于受不受暗示，体现一个人的定力。那么，如果没有进行单独核算，或者税务认为你的单独核算不正确怎么办呢？不让享受加计抵减优惠显然没有依据——除非财税补充规定，没有单独核算不能享受。否则，当然该加计还得加计。至于单独核算的问题， 应责令改正，按税务的要求，补充并做好单独核算的工作。顺便说一下，总局14号公告要求同时提交一个《适用加计抵减政策的声明》。《声明》是个什么东西？《声明》就是：“我说一下……”，就这么回事。公告并没有规定如果没有提交《声明》，或者声明的内容不真实、不准确、不完整，就不能享受加计抵减优惠。《声明》中有：“以上声明根据实际经营情况作出，我确定它是真实的、准确的、完整的。”字样。但是，如果后来被发现，不真实、不准确、不完整，怎么办？回答正确！后果也应该是重新做出真实、准确、完整的申明。如果总局将《声明》理解为一项申报资料，并且找到证据证明《声明》不真实不是错误而是做假导致，则可能有虚假申报的罚款——只是可能，有可争议点。至于加计抵减，除非总局出明确规定——“《声明》不真实不得享受”，否则，满足条件就该享受，不满足就不该享受，不应受《声明》影响。