企业两套账的根源、风险与解决方案
一、企业两套账产生的根源是什么？
账务和报表是整个企业财务体系的结果展示，也是反馈企业经营状况的最关键证据。所谓的两套账其实就是一套真实反映企业经营的账务体系，还有一套用于特殊目的的账务体系。
无论从会计还是税法角度，甚至从法律角度，两套账都属于违法行为，但实务中常常看到很多企业依然在做两套账，觉得震惊的同时其实反思其背后似乎也是有合理性存在，究其根源不外乎两种原因：
1、因避税原因产生的两套账
企业最重要的增值税和企业所得税都同收入直接相关，因此能不能隐瞒收入或者延缓收入，是很多企业两套账的根源所在。随着税务机关大数据监管的实施，加上营改增后增值税发票的一统天下，隐瞒收入变得越来越难，但依然有很多行业存在隐瞒收入的监管漏洞和实施冲动。
最典型的就是直接面对消费者的行业，这些“TOC”的行业最典型的就是餐饮、酒店、教育为代表生活服务业，大量存在企业不开具发票，而客户也不索要发票的情况，导致其收入可以被隐瞒，就此形成隐瞒的收入，而这种隐瞒收入往往又形成单独的资金流，游离于税务体系之外，造成企业税款的少交。
除了收入隐瞒之外，很多企业的两套账差异还体现在成本费用差异和往来差异上，尤其是很多支出未取得发票，财务干脆也将其计入内账，造成成本费用的差异，而成本费用和收入的差异最终必然导致往来款项的差异。
2、因融资原因产生的两套账
这种两套账主要体现在银行融资和资本市场融资，避税的两套账最大的特点是将收入做小，利润做小，而融资的两套账恰恰相反，一定要将收入和利润做大。虚构收入的案例对于银行和资本市场从来都不是新鲜事情。
因融资原因的两套账和避税原因的两套账理念、套路和风险均不同，这篇文章主要还是想说说避税原因的两套账。
二、企业两套账的核心风险在哪里？
1、两套账的涉税风险
无论是通过减少收入，还是通过增加成本来避税，最终都会造成税款的少交，其中蕴含的巨大风险有三个：
第一，税务机关检查和补税处罚的风险
所有应交而未交、少交的税款，一旦被税务机关检查发现，马上面临补税、罚款和滞纳金的处理。首先要将该补缴的税款全额交上，然后根据税收征管法规定，还要处以税款数额0.5——5倍的罚款，最后因为造成税款的延迟缴纳，还必须从应缴之日起计算税款的滞纳金，税收征管法对滞纳金的规定是每天万分之五，每年365天计算下来就是18.25%，明显是一个惩罚性的高息。
比如一年前的纳税义务，应该交100万所得税但没交，现在发现后首先补缴100万，如果按照两倍计算罚款就是200万，加上一年的滞纳金18.25万，共计318.25万。
第二，虚开增值税专用发票罪
两套账少缴税不仅仅是补税罚款完事，在很多两套账的案例中，都存在虚开增值税专用发票的操作。从其他公司虚构交易拿到增值税专用发票后抵扣进项，而且计入成本费用少交所得税，达到刑法规定量刑标准的，还面临虚开增值税专用发票罪的风险。
按照法（2018）226号文件，虚开发票的标准为：
1、虚开税款数额5万元以上，依法定罪；
2、虚开税款数额50万元以上，属于“虚开的税款数额较大”。
3、虚开税款数额250万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”。
第三，逃税罪
刑法中关于税的罪名有两个，除了增值税专用发票，另一个就是逃税罪。逃税罪原来也叫作偷税罪，刑法修正案调整为逃税罪。
逃税罪是指纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大，并且占应纳税额百分之十以上，扣缴义务人采取欺骗、隐瞒等手段，不缴或者少缴已扣已收税款，数额较大或者因逃税受到两次行政处罚又逃税的行为。
逃税罪的立案标准目前是5万元，另一个标准是逃避缴纳税款占到应纳税额10%以上，第三个标准是已经受到两次处罚依然再犯的情况。
三、企业两套账如何合并为一套账？
两套账的危害和风险不言而喻，问题是，目前已经是两套账的企业如何实施规范调整，将两套账合并为一套账？个人觉得关键点可能有以下几个：
1、认真比对两套账，找到关键差异点
这里的关键差异点可能是收入的差异，成本费用的差异，资产的差异，往来款项的差异和所有者权益差异五个部分，每种差异是什么？差异形成的真实原因是什么？搞清楚这个问题是两套账合并的基础工作。
2、设计合并方案，确定合并时间周期
差异找到了，就可以逐步设计两套账合并方案，其中最重要的依然是收入差异的调整与成本费用的调整。
收入差异调整的最大问题当然是补税，将真实收入在什么时点确认进来，补缴税款和滞纳金多少？是否需要补开发票？收入转入是否涉及往来款项调整？是否涉及个人资金账户与公司资金账户的合并？这些都是收入调整带来的问题。
成本费用调整里面是两个问题，一个是对于虚增成本费用的调整，另一个是对于真实发生但未入账成本费用的调整。虚增部分当然要据实调减，依然涉及补税问题；
需要关注的是很多真实发生但未入账的成本费用，为什么真实发生而未入账？多半是因为没有拿到合规发票或者属于无法再税前扣除的特殊支出，这些支出需要视情况区分处理，要么通过安排取得合规票据，要么考虑是否可以转化为可扣除的支出，尽量让未来账务客观真实反映经营情况。
时间周期也是需要通盘考虑的，实务中有两种处理方案，一种是确定一个时间节点，一次性将两套账合并；另一种是确定一个时间阶段，比如一年，或者年底前，逐步将两套账合并。采取哪一种做法要根据企业具体情况而定。
3、做好内部沟通，增强风险意识
两套账的形成不是一日之功，两套账思维的革新也不是一日之功。很多时候策略并不是最重要的，观念和思想反而是最重要的。因此在两套账合并中一定要做好内部沟通，从老板到高管到财务再到核心员工，大家都按规范标准统一思路，未来两套账才不会重蹈覆辙。
一本老板和高管必须看的财税风险与筹划专著
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部分章节展示：
第一章顶层设计篇：财税的源头设计
第一节：财务报表到底是做给谁看的？
第二节：房地产企业高周转的主要障碍与解决思路
第三节：房地产企业股权收购中的财税工作清单
第四节：富豪的盛宴：龙湖的股权转移与家族财富传承的比谁之路
第五节：公司是否有必要设立采购夹层企业
第六节：公司是否有必要设立独立的销售公司
第七节：股东与高管如何从公司合法的拿走财富
第八节：老板必读：个税改革核心要点与未来趋势
第九节：你应该选择子公司还是分公司
第十节：企业股权代持警惕法律风险和涉税风险
第十一节：企业股权转让的税收陷阱
第十二节：企业选择集团化运营的决策清单
第十三节：新设公司设置自然人股东还是法人股东
第十四节：增值税时代挂靠真的穷途末路了吗