原创|商家促销的财税筹划案例

为了争夺消费者，占领市场份额，提高销售额，商家往往要进行各种促销活动。促销方式不同，纳税人的税收负担也不同，因而存在纳税筹划的空间。下面用实际案例来说说，如何进行促销税收筹划？

 案 例 一

康伯乐公司为促销产品，采用广告宣传的方式促销，需支付促销费用88万元；2017年，康伯乐公司实现销售收入418万元，适用企业所得税率为25%。

康伯乐的企业所得税情况：

2017年广告费用扣除限额：
418*15%=62.7万元
应调增应纳税所得额：
88-62.7＝25.3万元
多缴纳企业所得税：
25.3*25%＝6.325万元

若作税务筹划

换一种促销方式： 与外派单位签订合作协议，安排30人，进行专业培训后，计划用6个月的时间去上门促销，按人头3800元/人，合计需68.4万元，加上社会保险费合计88万。取得外派单位提供的6%专票。

总结：

经过税务筹划后，可使康伯乐企业所得税净减少:6.325万元。

注意：

与外派单位签订合作招聘员工促销和广告促销两种方式中，招聘员工促销所发生的费用可在税前全额扣除;  委托广告公司发生的广告费和业务宣传费若超过销售收人的15%，超过部分只能在以后纳税年度扣除。从延期纳税的角度考虑，在两种促销方式成本和效果相同的情况下，企业应优先外派单位促销的方式。

案 例 二

康伯乐公司（一般纳税人）为促销产品，常常进行打折销售，每销售1万元的商品，其成本为6000元；其所得税率为25%（公司每销售1万元，可以在企业所得税前扣除为600元）；在促销过程中打8折销售（暂不考虑其他税费）（以上价格为不含税价）：

计算康伯乐的税后利润：

1、应交增值税为：
(8000-6000)×16%=320元
2、应交企业所得税为：
(8000-6000-600)×25%=350元

3、企业可以获得的税后利润为：
8000-6000-600-350=1050元

若作税务筹划：

换一种促销方式：采取购物券的促销方式：消费者每购买100元的商品，赠送20元购物券，实际上是赠送给消费者价值20元的商品（成本为12元），假设销售额为1万元。这种赠送视同销售，应纳增值税；这种支出不能在所在税税前扣除，应作为应税所得的调增额。其纳税情况 和获得情况如下：

1、应交增值税为：

(10000+2000-6000-1200)×16%=768元

2、应交企业所得税为：

(10000-6000-1200-600)×25%=550元

3、企业可以获得的税后利润为：

(10000-6000-1200-600-550)=1650元

总结：

经过税务筹划后，每销售一万元的商品，康伯乐企业多盈利600元。

注意：

为了避免税企之间对赠品是有偿赠送还是无偿赠送的认定产生异议，建议纳税人将赠品和主货物在同一张发票上注明，向税务机关提供赠品确属有偿赠送的合法证据，从而达到促销方式节税的最终效果。

案 例 三

康伯乐公司为了进一步扩大销售规模，准备了一份针对经销商的销售促销奖励方案：经销商不含税销售额达500万，奖励价值50万元的小汽车。

计算康伯乐应交的税费：

1、不含税500万销售额，成本为不含税400万，应纳增值税为：
（500-400）*16%=16万元
2、奖励小汽车应当缴纳增值税为：50*16%=8万元
3、两项合计应缴纳增值税24万元。

若作税务筹划：

采取按销售额折扣进行奖励促销：销售额超500万，给予8%的价格优惠。
经销商不含税销售额达500万，成本为不含税400万，应纳增值税为：

【500*（1-8%）-400】*16%=9.6万元

总结：

经过税务筹划后，以经销商完成500万的不含税销售额来计算，康伯乐企业少缴纳增值税：24-9.6=14.4万元。

注意：

对于折扣销售，如果销售额和折扣额在一张发票上体现，那么可以以销售额扣除折扣额后的余额作为计税额；如果两者不在一张发票上，那么就不能将折扣额从销售额中扣除。

分折：

这种按销售额折扣进行奖励促销的方式，既有激励机制，又能保护经销商的积极性。而且采取价格优惠的办法，经销商直接从销售差价中获利，其获得的奖励不亚于直接奖励汽车。从税收角度考虑，价格优惠属于折价销售，有正当理由，幅度在正常范围内，减少了销售额，而且直接反映到销售发票上，从而纳税额也将随之减少。既能更好地激励经销商，又能节省大量的税款，何乐而不为呢？

需要注意的是:税款缴纳少的方案不一定就是商家的首选，因为商家往往更看中如何实现既定的目标，比如争夺消费者，占领某一市场份额等，还要考虑哪种促销手段对消费者的刺激最大，最能扩大商家促销。因此，只有从商家的总体经济利益出发，根据自己具体情况进行分析，千万不可生搬硬套,才能使税收筹划起到为企业出谋划策的作用。

编辑：会计师专家　陈耿升、黄志英