报表附注中“会计利润与所得税费用调整过程”如何填写

来源：上市公司价值分析

作者：价值分析

今天我们不谈投资，聊聊专业。

做审计经常遇到这张表，很多人不会填，今天我们谈谈怎么样才能将这张所得税纳税调整表填正确。

截取了某家上市公司的审计报告中关于所得税费用的部分；

首先必须明白一点，在（1）这部分，当期所得税费用填报的应该是按照税法中所要缴纳的所得税费用；通俗的意思就是利润总额经过纳税调增调减后填报的金额，递延所得税费用是用递延所得税资产期初-期末的金额+递延所得税负债期末-递延所得税负债期初；

最后第一项合计数就是我们会计上确认的所得税费用；

会计上确认的所得税费用=当期应交纳所得税（税法上规定的）+递延所得税费用；

而针对第二张表，会计利润和所得税费用调整过程；

第一项利润总额指的是会计上确认的还未纳税的利润；

第二项：根据企业的税率，填写；从而得出还未经调整的税后利润；

第三项：填的是等于适用税率不同的子公司的利润总额乘以母子公司适用税率之差。如某个子公司适用15％税率，当期该子公司利润总额为100万元，而母公司适用25％税率，则该项目填写“-10万元”。

第四项：调整以前期间所得税费用的影响：反映本年度对上年度所得税进行汇算清缴时，最终汇算清缴结果与上年末计算的应交所得税存在差异而发生的补（退）税额，且不属于前期会计差错的部分（参考《计学撮要2011》第388～391页的问答）。该项目的金额在账务处理上应当是作为对本年度的“所得税费用——当期所得税费用”的调整。

第五项：非应税收入；反映本年度会计上计入当期损益但税法规定为免税收入或不征税收入项目（如国债利息收入、某些符合条件的财政资金等）的影响，等于此类收入的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。本项目以“-”号填列。以负数填列；

第六项：不可抵扣的成本、费用和损失的影响：反映本年度发生的属于永久性差异性质的不可扣除成本、费用和损失的影响，如超标准业务招待费、使用不征税收入形成的支出等。本项目金额等于此类成本、费用或损失的金额乘以其所在纳税主体的适用税率。

第七项：使用前期未确认递延所得税资产的可抵扣亏损的影响：指以前年度存在的某项可抵扣暂时性差异或可抵扣亏损，以前年度因为无法合理确定其转回期间可产生足够多的应纳税所得额而未对其确认递延所得税资产，本期末管理层认为满足递延所得税资产确认条件，故在本期确认递延所得税资产并贷记本期“所得税费用——递延所得税费用”。本项目以“-”号填列。

经常以上计算得出会计确认的所得税费用；跟（1）中合计数要一致；

值得重点注意的是：（2）会计利润与所得税费用的调整过程中；不得包含本期已经确认递延所得税资产；递延所得税负债的项目；原理如下：

虽然税法已经纳税调增；如坏账准备，税法调增 那么所得税费用（税法上）将会增加；但是此时会计上要确认递延所得税资产；因为税法和会计在计数所得税费用的暂时性差异；

会计分录：借：递延所得税资产  贷：所得税费用；

会计上确认的所得税费用=当期应交纳所得税（税法上规定的）+递延所得税费用；税法调增，但是递延所得税费用又调减，一增一减不影响会计上确认所得税费用

所以在（2）这张表中不包括当期确认的递延所得税费用；切记这一点；

以上就是如何填写审计报告中的所得税附注一点心得，好好学习，天天进步，加油。

2019-10-29