诤言|价内税和价外税的换算，有趣的数字游戏

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价内税和价外税的换算，有趣的数字游戏

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以下为本文：

最近，丁老板从一般纳税人张总那里购进一批货物A，金额100万元，取得增值税专用发票，上面税款是13万元。本想小赚一笔，谁知货物A的行情急转直下。丁老板赶紧联系一般纳税人谢总，想把货物A卖给他。好说歹说，谢总答应了，可是说资金紧张，要丁老板帮忙负担这批货的部分增值税，不多，3万元。丁老板喜出望外，连忙交代如花姑娘开出增值税专用发票。

可是等到拿过专票一看，丁老板又生气了：“发票金额怎么能开100万元呢？这样价税合计要113万元的！”

如花姑娘回话：“你不是说少收谢总3万元税款嘛？你只收110万元，剩下3万元算营业外支出了。”

丁老板大发雷霆：

|“我干嘛要营业外支出3万元？你按价税合计110万元开发票，金额开97.35万元，税额12.65万元，刚好就是110万元。我销售收入少了2.65万元，不就相当于少收3万元税款了吗？”

如花姑娘吓得不敢作声，马上将发票作废重开。

事后，似玉姑娘来问我：“丁老板说他少收3万元，其实只是收入少了2.65万元，还有0.35万元哪里去了？”

我们来分析一下。

丁老板购进这批货物A，成本100万元，进项税额13万元。现在他亏本销售，售价97.65万元，销项税额12.65万元。亏本了100－97.35=2.65万元。这批货物A的应纳税额是13－12.65=－0.35万元，不用缴税，这0.35万元是留抵税额。丁老板的进项税额13万元是上一环节张总的销项税额，丁老板相当于“垫付”了税款。如果他这一环节平价销售，还是100万元，收取价税合计113万元，实现销项税额13万元，那这批货物A的增值税算是“转嫁”给谢总。可是他亏本销售，只实现销项税额12.65万元，留抵了0.35万元。虽然，税法规定0.35万元可以抵扣未来的销项税额。但如果丁老板此时结算营业，这0.35万元不就是他承担了？所以丁老板少收了0.35万元就藏在留抵税额里。

似玉姑娘点了点头。如花姑娘却白了我一眼：“你上次说到增值税是价外税，也是价内税。那价内税和价外税是不是可以相互转换计算呢？”

好。下面就讲讲价内税和价外税的转换计算问题。这是一个有趣的数字游戏。

假设有一种流转税叫“类营业税”，它是“价内税”，税率5%，应纳税额=“含税收入”×5%。假设纳税人取得“税前收入”（即“含税收入”）100元，应纳税额=100×5%=5元。这样“税后收入”（即“不含税收入”）是100－5=95元。

如果纳税人想取得“税后收入”100元，那“税前收入”（即“含税收入”）=100÷（1－5%）=105.26元，应纳税额=105.26×5%=5.26元，“税后收入”（即“不含税收入”）=105.26－5.26=100元。

假设另一种流转税叫“类增值税”，它是“价外税”，税率5%，应纳税额=“不含税收入”×5%。假设纳税人取得“税前收入”（即“含税收入”）100元，则“不含税收入”=100÷（1+5%）=95.24元，应纳税额=95.24×5%=4.76元。这样“税后收入”是100－4.76=95.24元，它跟“不含税收入”等同。

如果纳税人想取得“税后收入”（即“不含税收入”）100元，那“税前收入”=100×（1+5%）=105元，应纳税额=105÷（1+5%）×5%=5元，“税后收入”=105－5=100元，同样等同“不含税收入”。

接下来，首先看“价内税”换算成“价外税”。假设“类营业税”的“税前收入”（即“含税收入”）100元，以上得知应纳税额5元，“税后收入”（即“不含税收入”）是95元，换算“价外税”税率：应纳税额÷不含税收入=5÷95=5.26%。

如果纳税人想取得“税后收入”（即“不含税收入”）100元，则 “税前收入”（即“含税收入”）=100×（1+5.26%）=105.26元，是不是跟前面换算的“税前收入”100÷（1－5%）=105.26元一样？

|所以“类营业税”的“价内税”税率5%换算成“价外税”税率是5.26%。

再来看“价外税”换算成“价内税”。假设“类增值税”的“税前收入”（即“含税收入”）100元，以上得知应纳税额4.76元。因为“含税收入”也是“税前收入”，换算“价内税”税率：应纳税额÷含税收入=4.76÷100=4.76%。

|因此“类增值税”的“价外税”税率5%换算成“价内税”税率是4.76%。

综合前述分析，可以得出结论：

“价内税”税率=“价外税”税率÷（1+“价外税”税率），

“价外税”税率=“价内税”税率÷（1－“价内税”税率）。

验算一下：“价外税”税率5%，换算成“价内税”税率=5%÷（1+5%）=4.76%。“价内税”税率5%，换算成“价外税”税率=5%÷（1－5%）=5.26%。两个结果跟前面换算的结果一样。

我们还可通过演算，得出以下公式：

“税前收入”=“税后收入”÷（1－“价内税”税率），或者“税前收入”=“税后收入”×（1+“价外税”税率）。

倒过来，

“税后收入”=“税前收入”×（1－“价内税”税率），或者“税后收入”=“税前收入”÷（1+“价外税”税率）。

这几个公式的验算就请有兴趣的读者朋友自行完成了。两位姑娘要是还不明白就去问你们丁老师吧。