从内控视野看总署218号公告

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2.税局的放管服：内控好的不担忧税务局截至2019-12-26的放管服措施共计15项，其中属于便民措施的有12项占到80%；

税务总局自2018年起的放管服措施便民措施1：免除提交证明材料39项，其中24项要申请人留存资料备查；

税务局46、48号令取消39项证明结构分析以2019年税总46、48号令取消40项证明材料（其中一项是税务局不再开具资源税管理证明，所以企业免除提交材料的只有39项），可以看出企业留底备查的占多数，达到24项占61.5%。便民措施2：企业申报时免抵退税时报送退免税申报凭证、申报资产损失时，不再报送相关资料，但都要求企业留存备查。其他公告的便民措施日期文号便民措施2018-4-19税总公告2018年16号不再进行退（免）税预申报；不再报送当期《增值税纳税申报表》不再提供进口货物报关单不再向主管税务机关填报《出口退税进货分批申报单》相关退（免）税申报凭证及资料留存企业备查，不再报送；2018-4-10税总公告2018年15号企业向税务机关申报扣除资产损失，不再报送资产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。（企业应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。）2018-4-4税总公告2018年14号集团企业主动提供同期资料主体文档的，集团内子孙公司与分支机构免于提供；两年内的放管服就是一个道理：企业内部管理规章制度运作良好且合规经营、规范操作的，都不用害怕。例如今年9月绍兴市税务局对出口退税的企业进行出口退税纸质资料的抽查就是一个典型的案例。

也就是说，企业在日常申办过程中，政府现在给企业方便，但事后管理上就会抽查，一旦查出不规范或有猫腻就予以处罚，严重的还给于联合信用惩处。说到联合信用惩处，2019年就发生多起因为环保、安全卫生被罚款，导致高新企业资格被取消，进而导致高新企业税收优惠被取消，补交大量的税金、罚款的情事。3.留存备查不是不用做从税务局的放管服可以看出，多数都是资料由企业自存备查。那么海关呢？从218公告内容摘录重点路下表中可以看出，主要的进出口活动中，都开启企业「自主判断、后果自负」的监管模式。而且也都是相关材料由企业自存备查，这个就破了企业与报关人员一直以来的私下埋怨：资料都是你们事前审查过的！项目新措施内含意义一、手册设立（变更）一次申报取消备案资料库申报不做事前审查二、账册设立（变更）一次申报取消商品归并关系申报归并关系由企业自行留存备查三、外发加工一次申报取消外发加工收发货记录收发货记录自行留存备查四、深加工结转一次申报取消事前申请和收发货记录收发货记录自行留存备查五、余料结转一次申报不再征收风险担保金优化作业六、内销征税一次申报统一内销征税申报时限优化作业七、优化不作价设备监管简化解除监管流程优化作业八、创新低值辅料监管纳入保税料件统一管理比照1～4项管理熟悉加工贸易管理的朋友们都知道前不久海关推动金关二期，如果把海关信用制度的AEO认证一起看的时候，就比较能理解金关二期。4.内部控制不是高级认证企业才要做好我们如果把总署公告2018年第177号的认证标准中高级认证与一般认证的标准表做个汇总，可以发现两者的差异不大。如同下面两张标准（只列出通用标准与收发货人的内部控制部分）：内部控制标准（通用标准）高级一般1.海关业务培训（1）建立海关法律法规等相关规定的内部培训制度并有效落实。√√（2）法定代表人（负责人）、负责关务的高级管理人员、关务负责人、负责贸易安全的高级管理人员应当每年参加2次以上海关法律法规等相关规定的内部培训，及时了解、掌握相关管理规定。√√2.内部组织架构（1）进出口业务、财务、贸易安全、内部审计等部门（岗位）职责分工明确并有效落实。√（2）指定高级管理人员负责关务。√√3.单证控制建立进出口单证复核或者纠错制度并有效落实。√√4.单证保管（1）建立符合海关要求的进出口单证管理制度，确保归档信息的及时性、完整性、准确性与安全性。√√（2）建立符合海关要求的特殊物品安全管理制度并按照规定留存特殊物品生产、使用、销售记录。√√（3）建立符合海关要求的货物技术标准规范保管制度。√√（4）妥善管理报关专用印章、海关核发的证书、法律文书等单证。√√（5）建立企业认证的书面或者电子资料的专门档案。√√5.进出口活动建立进出口活动的流程管理制度。√6.内审制度（1）建立对进出口活动的内部审计制度并有效落实。√√（2）每年实施1次以上的内部审计并建立书面或者电子资料的档案。√√（3）已成为高级认证企业的，应当每年对持续符合海关高级认证企业标准实施内部审计。√√7.质量管理建立对应的食品、化妆品、动植物及产品、工业品等法检商品质量安全管控制度，并有效落实。√√8.改进机制（1）建立对进出口活动中已发现问题的改进机制和违法行为的责任追究机制并有效落实。√√（2）对海关要求的改正或者规范改进等事项，应当由法定代表人（负责人）或者负责关务的高级管理人员组织实施。√√9.信息系统具有管理企业生产经营活动的信息化系统。√√10.数据管理建立信息系统的数据管理制度，数据存储3年以上。√√11.信息安全（1）建立信息安全管理制度并有效落实。√√（2）对员工进行信息安全相关的培训。√√（3）对违反信息安全管理制度造成损害的行为应当予以责任追究。√√我们可以在通用标准中看到高级认证比一般认证多两个指标，分别是「内部组织架构」的「进出口业务、财务、贸易安全、内部审计等部门（岗位）职责分工明确并有效落实。」与「进出口活动」的「建立进出口活动的流程管理制度。」以「内部组织架构」来说，指定一名关务的管理代表是一定的，不可能相关人员没有工作执掌、岗位说明，依照海关的认定标准就是高级认证企业在岗位说明与实际验证可以对号、且严谨，而中小企业在这方面比较没有那么完善，而是通过管理代表的工作指派来完成。但，不论如何，都是属于有内部控制，而不是一般认证企业在岗位说明与执掌不用着墨。再看到「进出口活动」有一个项目「建立进出口活动的流程管理制度。」，只有高级认证企业才有。从内控的角度而言，有风险才需要控制，「进出口活动」不可能高级认证企业才有风险，所以，应该是高级认证企业对，「进出口活动」内部控制文件、记录都很完备，可以经得起外部审查，而一般认证企业被审查出缺失，所以下调成为一般认证企业。由此观点看「货物收发货人」的内部控制标准中一般认证企业与高级认证企业的差异，也就不是什么怪事。内部控制标准（货物收发货人）高级一般1.单证控制（1）在申报前或者委托申报前有专门部门或者岗位人员对进出口单证中的价格、归类、原产地、数量、品名、规格、境外收发货人、包装种类、货物存放地点、运输路线、储存条件、拆检注意事项、标签标志等内容的真实性、准确性、规范性和完整性进行内部复核。√√（2）企业实施许可证管理或者输华官方证书管理的，根据实际进出口情况，对国外品质证书、质量保证书、装运前检验证书、原产地证书、卫生检疫单证、输华食品官方证书、动植物检疫官方证书、动植物检疫许可证、农业转基因生物安全证书等单证的真实性、有效性、完整性、一致性进行内部复核。√√（3）企业从事加工贸易以及保税进出口业务的，有专门部门或者岗位人员对记录与加工贸易货物有关的进口、存储、转让、转移、销售、加工、使用、损耗和出口等情况的账簿、报表以及其他有关单证的准确性、一致性进行内部复核。√√2.单证保管（1）按照及时性、完整性、准确性与安全性等海关要求保管进出口报关单证以及相关资料。√√（2）企业从事加工贸易、保税进出口的，应当保管与保税货物有关的进口、存储、转让、转移、销售、加工、使用、损耗和出口等情况的单证资料。√√（3）企业涉及出入境特殊物品的，应当建立特殊物品生产、使用、销售记录，并确保记录的真实性。√√（4）企业进出境动植物及其产品需要检疫监管的，应当对装卸、调离、运输、生产、加工、存放、检疫处理等环节建立台帐，确保台账的完整性和准确性。√√（5）企业进出口商品需要检验监管的，应当对日常检验监管情况、生产经营情况、不合格货物的处置、销毁、退运、召回等情况建立台账，并确保台账的完整性和准确性。√√（6）企业进出口食品的，应当设有专门场所、特定部门和专人对进口和销售记录进行保管。√√3.进出口活动进出口业务管理流程设置合理、完备，涉及的货物流、单证流、信息流能够得到有效控制。√4.质量管理（1）根据出入境特殊物品风险等级，建立有效运行的生物安全管理体系，具备相应的生物安全控制能力。√（2）根据进出境动植物及其产品属性，建立有效运行的质量管理体系和疫情疫病防控制度，具备相应的风险管控处置能力。√（3）企业进口食品的，建立境外出口商、境外食品生产企业实地审核制度，存留食品安全国家标准全项目自主检测报告。企业出口食品，具备与生产能力相适应的自检实验室，存留出厂检测报告。√（4）根据质量安全风险，对法定检验商品建立有效运行的商品质量验收、检验检测、不合格处置、风险信息报告和风险消减等制度，具备质量安全相适应的企业自主管控能力。√5.信息系统建立真实、准确、完整并有效控制企业生产经营、进出口活动、财务数据等的信息系统，在客户管理、合同管理、财务管理、关务管理、物流管理等方面具备可记录、可追溯、可查询、可分析、可预警等功能并有效运行。√√6.数据管理（1）生产经营数据以及与进出口活动有关的数据及时、准确、完整、规范录入系统。系统数据自进出口货物办结海关手续之日起保存3年以上。√（2）进出口活动主要环节在系统中能够实现流程检索、跟踪。√简单点的说，不论是一般认证企业还是高级认证企业，甚至是海关眼中失信企业，凡向海关登录为保税制度下的收发货人，都要有包括进出口活动在内的内部控制，只不过高级认证企业在细节上够认真且经得起外部审查，而一般认证细节上在外审过程中有瑕疵但没出事，而失信企业则是出了事，被海关处罚了。12年前就有详细规范如果参照《海关对保税加工企业规范管理指引（试行）（2008）》（以下简称管理指引）第四章「与进出口活动相关的内部控制制度」就可以看出，海关对保税加工企业要求是都要有「内部控制」。第三十七条（内部管理制度内涵）规定：保税加工企业应当建立以下内部控制制度：（一）建立健全进出口环节的各项管理制度。包括采购、销售、报关作业、订单作业、外汇核销作业、加工贸易备案、核销、深加工结转等几个方面的管理制度。（二）建立健全对海关监管货物的生产及仓储物流使用环节的各项管理制度。包括库存作业、车间生产作业、料件采购及成品销售等方面的管理制度。（三）建立健全与海关监管货物相关的资金流的会计制度。（四）建立健全与海关监管货物的相关账簿、单证的档案管理制度。可以说，除了出口退税的范围没有涉猎外，有关加工贸易活动的部分都提到。就连所有报关员、会计人员都能忽略的账册、表单的保存期限都在管理指引第43～45条详细规定：第四十三条（从事加工贸易的外商投资企业具体要求）凡在海关注册的从事进料加工业务的外商投资企业有下列帐册、凭证和报表所反映的业务活动的，必须按照海关稽查条例、有关会计法规的要求，建立健全和保管下列帐册、凭证和报表：（一）进出存帐及相关凭证。包括原材料帐、产成品帐、车间领用料件帐、边角废料帐、生产设备帐、委托加工和受托加工帐、收/送货与转厂对照账，入仓单、送（出)货单，领料单、退货单、边角废料处置单，其他反映进料加工保税货物真实物流情况、减免税设备的使用和处置真实情况的帐簿与单证。保存15年。（二）反映每批量完工产品实际耗用原材料的帐册或记录。保管15年。（三）与加工过程有关的资料，包括订单、生产令（制造令）等。保管15年。（四）我国会计法规规定设立和保管的其他会计帐册，凭证、报表。（五）加工贸易企业进出口业务报表(一)至(三)(附件2、3、4)，保管3年。第四十四条（其他保税加工企业具体要求）凡在海关注册的从事与进出口活动直接有关的其他保税加工企业有下列帐册、凭证和报表所反映的业务活动的，必须按照海关稽查条例、有关会计法规的要求，建立健全和保管下列帐册、凭证和报表：（一）进出存帐及相关凭证。包括商品进出帐、生产设备帐，入仓单、送（出）货单、退货单。保存15年。（二）银行存款帐和现金日记帐。保管25年。（三）反映与资金往来等情况的其他有关帐册。保管15年。第四十五条（报关单证保存）保税加工企业进出口报关单证及进出口业务资料，包括协议、已核销手册及报关单复印件、关税及代征税缴款书、现执行手册，报关单、业务函电、进出口运输单证、发票、合同等业务资料，需自进出口货物放行之日起保管3年，保税货物报关单证保管期限为自进出口放行之日至办结海关核销手续后3年，减免税进口货物报关单证需保管至办理解除监管手续后3年。PS、海关的管理指引一共有三个，分别是「海关对保税加工企业规范管理指引（试行）」、「海关对一般贸易企业规范管理指引（试行）」、与「海关对报关企业规范管理指引（试行）」，这三份指引都内部控制有一定的要求。5.218公告是金关二期的里程碑从电子联网到金关二期，都是试点料号级的企业能更方便：1）进口料件可以没有对应的成品，最慢等到核销的时候再申报；2）出口时再申报成品与料件的对应关系，最慢可以等到核销；3）没有余料结转下本合同的烦恼。也就是从十多年前开始就试点能以料号级管理的企业，就可以更方便、更自主；而这样的管理模式也是应和放管服的政策。也因此，至少个人认为是金关二期的里程碑，为何这么说？金关二期本就鼓励非AEO企业执行料号级管理模式，但众所周知的，历史包袱下，企业若不是很重视关务的，一般不会大刀阔斧的确定一个计划从归并级过渡到料号级，因为过渡是有成本要产生的。

218公告效应推估图超过6000个字了，会让很多读者厌恶，所以今天先说到这，后面待续。齐至德（DALE CHI）己亥年腊月初五@东莞

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