【干货】手把手教您最新一般纳税人申报流程
品税阁 品税阁 2021-04-27
全面营改增后,所有行业都纳入增值税征收范围。从产品税、增值税、营业税共存到今天增值税的一统天下,我们经历了30多年的漫长改革路。
如今,只要你是一个会计,只要你在从事了企业报税工作,那么你必不可少的要接触增值税。学习和了解增值税的原理、征税范围、税率、征收率及计税方法,掌握增值税的记账和申报是每个税务会计必备的基本技能。
本文从你实操入手,结合理论,让你对一般纳税人增值税申报有个大致了解,让你面对增值税申报时候不再迷茫,不再无从下手。
目录
正文
1、一般纳税人申报的思路和常规流程
一般纳税人增值税申报简单的说就是把你企业当期的增值税相关情况以填写申报表的形式报送给税务局,形式可以多样,网上申报、上门申报等。当然目前我们都是跑网路,按期网上填写申报表申报即可。
申报之前我们首先要自己下载一个申报表Excel文档看看,目前一般纳税人申报表最新格式文件来源是国家税务总局2019年15号文。
15号文之后,一般纳税人申报表格式至今就没有发生变化,只有国家税务总局2020年第9号第七条对表格填写说明有了一个调整规定,一般纳税人在办理增值税纳税申报时,《增值税减免税申报明细表》“二、免税项目”第4栏“免税销售额对应的进项税额”和第5栏“免税额”不需填写。自发布之日起施行。
增值税申报最关键点就落到哪里?
你得会计算增值税!会计算你才知道你填写进去后得出的税到底对不对。 你得知道申报表的各项数据都是从哪里来的?怎么收集和统计这些数据?虽然现在都是信息集成,申报表都是自动提取你的开票、抵扣数据,但是你还是需要知道这些数据的来龙去脉,否则一有变化,你就会抓瞎。 你得认识申报表了解它的结构,主表、附表1、附表2等到底什么关系,了解和认识它,你才知道什么数据应该往什么地方填。 当然,你还得懂一些最基本的常识,比如纳税义务时间、留抵税额等,不然还会造成税务风险。
增值税,英文名字 value-added tax,简称VAT,是以货物、劳务、服务、无形资产、不动产在流转中产生的增值额为计税依据征收的税。
增值额如何算?
大家可能说很简单嘛,销售额-采购额不就是我的增值额嘛,确实如此,(销售额-采购额)*税率不就等于增值税。
但在实际当中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是其实是很难准确计算的,也比较难以监管,因此,我们就看到了现在的计算增值税的方法,购进扣税法。
(销售额-采购额)*税率这个公式我们拆分一下
销售额*税率-采购额*税率
我们给销售额*税率取个好听的名字:销项税额
我们再给采购额*税率取个好听的name:进项税额
这下大家是不是很熟悉了?销售额*税率-采购额*税率=销售税额-进项税额=应交增值税。上一环节的销项税额成为下一环节的进项税额,下一环节的销项税额成为再下一环节的进项税额,每一个环节的销项税减去进项税额就形成了本环节的应纳税额。
销售税额-(进项税额-进项税转出)就是一般纳税人一般计税的经典算法了。
我们在销售时候会给对方开发票,算一个增值税销项税额(当然不开票有纳税行为也要计算),然后我们采购时候,取得对方的增值税专用发票或其他抵扣凭证,算一个进项税额(没抵扣凭证就不能计算,哈哈),把这两个数据按期填写到增值税申报表上去,就是我们的增值税申报了。
所以我们准备申报公司增值税时候至少就得有这两个东西。开票数据和抵扣数据。
企业要经营就会开票,新企业税务报道后,做了税种核定和票种核定,买个盘做个发行,然后从税务局申请发票回来,安装好开票系统,然后就可以开票了,你就按照你们的合同,按照纳税义务时间开票就行了,月初以开票系统数据为基础填写申报表。
第一步:月末结束后,打开我们的开票系统(以金税盘举例),在报税处理-月度统计中查询。
第二步:选择期间,这里选择8月开票信息。
第三步:查找开票汇总情况,并打印出来备用
这里的资料就是你填写申报表附表1销项税的主要来源。
我们日常接触最多的抵扣数据就是增值税专用发票抵扣,这也主要说专票这种抵扣凭证。
1、通过税务局网站找到登录网址入口,如图:
有些网站没有把平台地址放在上面,那就自己输入
目前全国4个直辖市、23个省、5个自治区、5个单列市的增值税发票综合服务平台网址基本趋同。
网址格式基本是https://fpdk.sichuan.chinatax.gov.cn/
不同省把中间代表省份的拼音字母替换即可,比如广东省就是讲sichuan替换成guangdong。
当然,也不全然都是这样,目前有7个地区的网址比较特殊,大家关注一下即可。
2、登录后,插入金税盘、税控盘或税务Ukey,输入密码登录。
3、登录后,我以专票为例看看如何勾选?
4、点击抵扣勾选,选择发票抵扣勾选。
5、可以直接输入要勾选的发票代码、号码等信息直接查询该发票
也可以,选择一定开票范围,把这期间所有发票查询出来进行勾选。
6、查找到这张发票后直接点击前面方框勾选确定提交即可。
7、勾选提交后,我们点击抵扣勾选统计对勾选提交的信息进行统计查询。
8、统计查询可以查看已经勾选的汇总信息,如果无误,在申报期点击确认就算完成了,确认后的信息会自动采集到申报表,我们核对后申报即可。
这张统计表就是你进项税的最主要的来源。
1、 开盘系统的开票汇总表 2、 勾选系统的勾选统计表 3、 对账差异表
对账差额表是什么鬼?
有部分会计总是觉得申报和账务是不搭边的,一说到申报增值税,直接把申报表拿来开始填写。
上面数据哪里来的也不多问多想,我知道很多人就是这样做的,因为经常有这样的朋友和二哥交流时候暴露他们的做法,销售额就按照开票填呗,进项哪里来,反正就按照勾选平台的数据直接填写就行了。
从来也没去管财务账上的数据,申报了一段时间,有一天,税务局或者审计过来查账,让ta把申报表数据和财务账应交增值税的差异列一个明细出来。
这时候才发现这个问题竟然成为了一个重大的问题, 哪里有这东西呢?慌慌张张的去找差异,一年的数据啊,从何找起?这就是平时不做好台账的严重后果。
更可怕的是,最后比对下来,发现账上有很多做了收入收了款,而没开发票的收入,这些竟然没有申报增值税。
好吧,补税吧。
很多公司账务处理岗位和申报岗位是分离的,如果申报前不进行核对,很多潜在的问题都可能无法发现,比如账务处理错误,进项税挂成销项税,比如有会计按照税会规定做了收入,提了销项税,但是税务岗还未开票。
所以,每次申报增值税,填写增值税申报表之前都有一个必须的准备过程,就是核对工作。
没有核对申报的数据就可能出现漏申报或者错申报,所以,一定要申报前认真核对。
虽然财政部2016年下发了最新的增值税会计核算的通知,具体科目也增加了一大堆(如上图)。
但是,说实话哈,我们一般的企业最主要的还是涉及那几个科目,比如最用的多的就是应交增值税下面的销项税额、进项税额、进项税额转出。
我们日常核对也主要核对这几个科目,当然涉及其他科目你也应该核对。
每个月月初,我们在申报增值税,填写增值税申报表之前,都应该认真仔细的核对应交增值税科目和开票、勾选确认的数据。核对清楚再进行分析填列增值税申报表。之所以是分析填列,那就是申报表数据不一定就和你开票和勾选的总数一模一样。
核对开票系统开票数据和应交增值税-销项税额的差异。
首先,你得去开票系统导一个开票明细数据,就是所有开票数据的电子明细表,方便加工核对的。
如图所示即为系统导出的开票明细,如果不知道怎么导,开票软件里面有网上咨询客户,很方便,直接点击咨询。
然后最好再打印一个开票汇总表,汇总表主要看我们导出的明细清单和总数是否对的上,不然你核对半天,基础数据都是错误的,那结果当然也是错误的。一窗式比对也是申报表和汇总表的数据,所以一定要核对一下。
然后,你要做的就是把财务系统的应交增值税-销项税额导一个明细出来,这个各个财务软件都是不一样的,具体你自己琢磨琢磨你们用的财务软件,就是导明细账。
剩下的工作就是用Excel进行核对了,这里也是大家要精通Excel的原因,如果你Excel耍的好,这个工作花不了多少时间的。找出差异原因。然后做一个电子台账备查。
常见差异有哪些?
1、 账务错误。比如开了发票,入账金额和税额录错了,毕竟是人为嘛,这种情况需要调账,这种申报表需要按发票填写,申报表和账务的差异台账备查,后期调整。
2、 发票开错,比如发票开重了,这个时候申报表也需要先填写重复这张发票,因为一窗式比对申报金额不得小于开票数据,申报表和账务的差异台账备查,下期红字冲销重复发票。
3、发票误作废了,有些人不小心把当月发票误点作废了,如果此笔收入当月达到纳税义务时间,申报表需要补上,补在未开票收入栏次,下个月补开发票。
4、 未开票收入。这种就是账务肯定确认了收入,计提了销项税,但是没开票,这就是一个差异,申报时候需要填写上,但是开票数据是没有的,如果没有对账,这块你可能漏申报,那么这个差异,计入到备查账,以后开票了再核销掉。
5、 开票未做收入。比如,收到预收款开票,尚未达到销售收入确认条件,这也是一个差异,申报按照开票申报,但是账务就没有这个收入,台账备查。
6、 视同销售情况,视同销售账务处理也没有这个收入额,但是需要填写申报表,申报表销售额和账务的差异台账备查。
等等这些情况,都需要核对来发现,如果你没核对,那么比如上面有些情况,该申报未申报,不该申报重复申报,这些都是潜在的风险。
核对抵扣明细和账上应交增值税-进项税额的差异
首先,你得通过勾选平台去下载一个抵扣明细清单。
然后也就是从财务软件导一个进项税的明细账出来,剩下工作就是运用Excel开始核对。
常见差异
1、 账务错误,也就是认证抵扣了,你入账金额录入错误,这个按照抵扣的数据填写申报表,差异台账备查,后期调整账务
2、 漏认证,账务有,但是没有认证,记住,勾选可以在申报期结束前勾选上个月的,所以核对了有这种差异,赶紧再把漏认证的勾选上,减少这种差异。
3、 不该抵扣的,如果核对发现不该抵扣的,需要做进项税转出,比如用于职工福利的购进商品,抵扣清单有,但是账务上没做进项税转出,那么记得做进项税转出,申报表也要同时做进项税转出填写。
核对申报表进项税转出账面进项税转出的数据
申报表进项税转出填写的数据看看账务上进行了进项税转出处理没有?
有时候会计处理岗位在账务处理时候进行了账务处理,比如存货的报废,但是申报岗位并没去核对账,导致进项转出漏填。
有了核对差异后,你就可以结合开票数据、抵扣数据、、差异数据分析填列申报表了。
汇总上报-纳税申报-三方扣款-清卡,其实流程就是这么简单。
汇总上报,说的简单点就是把你的开票信息汇总上传了,汇总上报的工作在开票系统完成,这个一般是现在开票系统基本是自动完成了,你不用管。你次月1日打开开票系统他会提醒你已经上传成功。如果汇总上报成功你还没纳税申报,那系统就会提醒你这个。
具体目前叫汇总上报,具体金税盘、税控盘、税务Ukey的流程还有区别,大家可以收藏并查看下面这篇详细的文章。
纳税申报,就是填写申报表,这个在申报软件里面填写,个别是手工填写大厅申报。
以开票基础数据和你核对的差异分析填列附表1
按票种、按税率对应填写即可
以勾选平台的数据和需要计算填列的进项税结合核对差异台账,分析填列附表2
其实主要就是附表1、2的填写,附表3是有差额计税的填写,附表4是加计抵减和税额抵减,这个有的就填,没有就不填,还有减免税明细表,都是有就填写,没有就空白保存即可。
附表1、2填写后会自动生成主表数据,主表生成后再自己检查一下当期缴纳税金是否和自己核对是一致,如果没问题就可以提交申报了。
缴款,如果有税金产生则可以直接网上点击扣款。
清卡,清卡也是自动完成。申报完成后你再次打开开票会提醒你清卡完成。这就意味着你的申报工作完成了。完成后系统就是这样。
这里,以一个详细的案例给大家展示一下是如何根据开票、抵扣数据填写申报表的。
注意,这是我们最基本的增值税一般纳税人申报流程,也是最常规的。
分析
上面案例就是一个比较常规的日常案例,涉及开票、抵扣的具体数据的填写,大部分企业日常就是类似业务,参考申报即可。
以上其实就是一个大概的一般计税原理和申报流程,如果你是新手,你按照这个流程操作,其实报税没啥难的,一般小公司,新企业也没有其他复杂的业务,甚至完全就是开票多少收入就是多少,勾选多少进项就是多少,没有各种特殊情况,那么就更简单了。
然后有特殊业务,比如免税业务啊、简易计税业务,差额计税业务,这种我们下面的部分给大家单独说,这些特殊业务是独立的。
2、一般纳税人免税的纳税申报
增值税免税,是指某项应税行为,本身属于应税范围。因为国家政策扶持,销售环节不征收增值税,但进项不允许抵扣,不退还。
当然,你如果想了解自己的行业或者自己的应税行为是否有免税政策,可以直接看看减免税代码(大概有接近200种),这个里面还是特别全的。
附表一
增值税减免税申报明细表
主表
金税盘
税控盘
想免税,先学会开票吧,不要乱开,严格按照规定开具,以避免不必要的纳税风险。
免税和一般计税申报差异免税销项没有,附表1填免税栏次,进项不能抵扣,附表2要么没有,抵扣了的要转出交税。
3、一般纳税人简易计税纳税申报
一般纳税人简易计税不同于一般计税,它没有销项没有进项,算法简单,直接用销售额乘以征收率计算,当然没有销项,进项用于简易计税也不得抵扣。
财税[2008]170号第四条规定自2009年1月1日起,纳税人销售自己使用过的固定资产,如果是2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税;
国税函[2009]90号规定 一般纳税人销售自己使用过的固定资产,凡根据《财政部、 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)和财税[2009]9号文件等规定,适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的,应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。
01清理发生收入及应纳税额
借:银行存款20000
贷:固定资产清理 [20000÷(1+4%)]
应交税费—未交增值税[20000÷(1+4%)×4%]
02减按2%征收增值税
借:应交税费—未交增值税 [20000÷(1+4%)×2%]
贷:银行存款[20000÷(1+4%)×2%]
032%的减免税额
借:应交税费—未交增值税 [20000÷(1+4%)×2%]
贷:营业外收入[20000÷(1+4%)×2%]
在填写申报表时候
附表1直接按照开票填写简易征收4%征收率的栏次
减半的优惠部分就在主表23栏填写。
最终申报表和账务处理也比较吻合。
▽▽▽▽
当然,上面的做法是基于当时的政策,所以你还看到了4%的征收率,看到了按4%减半征收的说法。
后来的故事就是财税[2014]57简并了增值税征收率,“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。
财会2016年22号文也新增“简易计税”二级明细科目,用来核算一般纳税人采用简易计税方法发生的提、扣减、预缴、缴纳等业务。
当然增值税申报表格式也随着政策变化更新了。
现在一般纳税人简易计税申报和账务处理都非常明确了。但是这个过程还是挺有意思的。
营改增后,一般纳税人简易计税的项目还有吗?
当然有,不仅有,而且还挺多的。
虽然说简易计税的项目挺多,但是并不是所有的你都能用上,但是我们得熟悉自己公司的业务,如果有符合简易计税的,我们要知道。
某公司是生产型一般纳税人企业,本月购进原材料30万元,进项税额5.10万元。本月发生一笔出租厂房业务,适用简易计税方法,租金10万元,税金0.5万元,并已开具增值税专用发票。本月无其他销售业务发生。那么本月这家公司应纳税额为多少呢?相信很大一部分人都会认为是销项减进项0.5-5.1=-4.6元,留抵税额为4.6万元,其实这样就做错了。为什么错了呢?先来学习一下相关文件:
根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。
第三十四条 简易计税方法的应纳税额,是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率。
所以出租厂房的增值税额0.5万元不得抵扣进项税额,必须缴纳。
本月的应纳税额为0.5万元,期末留抵税额为5.1万元。
学完文件,再来看一下增值税纳税申报表,表中按简易计税方法计税的都是单独列示的。见下图:
那么本月的增值税申报表应如何填列呢?
首先在附表一9b栏填列出租不动产销售额10万元,应纳税额0.5万元;附表二填列认证相符的进项发票数据。
主表第5栏填写按简易方法计税销售额10000,12栏填写进项税额51000,21栏填写简易计税的5000,这样期末留抵税额为51000,本期应纳税额为5000。
申报表填好了,那么这家公司的账务处理应该是这样的:
购进材料
借:原材料―**材料 300000
借:应交税费―应交增值税(进项税额) 51000
贷:应付账款―**公司 351000
出租厂房
借:银行存款 105000
贷:其他业务收入―出租厂房 100000
贷:应交税费―简易计税 5000
开票
对于劳务派遣、安保服务的差额征税,只能差额开票,不能全额开具增值税专用发票。开具发票样式如下:
其中扣除部分18240不能开具增值税专用发票,所以不得全额按照21000开具一张增值税专用发票,可以按规定开一张21000的差额发票。
财税〔2016〕47号 规定选择差额纳税的纳税人,向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。
国家税务总局公告2016年第23号规定按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印“差额征税”字样,发票开具不应与其他应税行为混开。
账务处理
1.确认公司安保服务收入
借:银行存款 21000
贷:主营业务收入-安保服务收入 20000
贷:应交税费—简易计税(计提) 1000
2.确认安保服务成本
借:主营业务成本-安保服务成本 18240
贷:应付职工薪酬-工资、社保等 18240
3.取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税
借:应交税费—简易计税(扣除) 868.57
贷:主营业务成本 868.57
《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号)规定:(一)企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)” 或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。
4.申报税款
借:应交税费—简易计税(缴纳) 1000-868.57=131.43
贷:银行存款 131.43
可以看到,实际缴纳的税款和发票的税款是一致的,这就是在分录上实现了差额纳税。
纳税申报
1、填写附表1。
可扣除的工资社保价税合计18240填写在9b行12列
客户拿到我的专用发票,只能按票面的税额抵扣进项税131.43,当然金额部分客户是直接计入劳务成本了。
5、一般纳税人未开票收入的纳税申报
不管你是一般纳税人还是小规模纳税人,你要明确这些内容。
一般纳税人
方法1
方法2
申报并不难,能看到这里,我相信你绝对能搞懂,没有其他原因,就是因为你能看到这里,这种学习的精神就注定你与众不同。
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