“以前年度损益调整”科目举例，处理“期后事项”及“稽查补税”
点击关注→ 诸葛会税 2021-05-22
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今天来聊一聊“以前年度损益调整”科目——看似普通却隐藏学问。通过案例来学习两种情形的处理方式：
1、汇算清缴结束后，发生期后调整事项，如何正确税会处理？
2、企业经税务机关稽查后补缴了以前年度的所得税，如何正确会计处理？
诸葛会税公司是一家建筑企业，2020年承接了某市政工程改造项目，2020年12月底办理了工程结算。2021年6月，政府聘请了第三方专业机构进行工程审核，审核调整减少了成本100万元。
公司2020年利润总额为3000万元，并且在2021年4月底已完成企业所得税汇算清缴申报。
我们来看一下，公司会计老王是怎么处理的？
6月份，公司会计老王对当期成本进行调整，会计分录如下：
借：主营业务成本---工程结算成本 -100万
贷：工程施工-100万
老王的理由是：
100万是具有重要性的金额，但因结算发生了新的变动，属于会计估计变更，采用未来适用法，账务处理在2021年6月，影响2021年的利润，不需要追溯调整，简便易理解。
请大家思考一下，这样核算有没有问题？会产生什么风险？
（1）会计处理
首先，2020年12月31日（资产负债表日），该事项已经存在，也就是预计2021年初将聘请第三方专业机构审核，可能涉及成本变动。
其次，在资产负债表日无法确认影响金额，该事项属于期后事项。
6月份工程结算发生实际变动，会计上应按照权责发生制，追溯到2020年调整。若直接核算在2021年，违背了权责发生制，并且2021年该笔成本没有对应的收入匹配。
（2）税收风险
根据《企业所得税法实施条例》第九条：
“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”
显然，100万元的成本归属期为2020年，如果会计核算在2021年，会增加2021年利润总额，影响2021年企业所得税，存在延迟缴纳25万企业所得税的风险。
如何正确处理？处理建议供大家参考讨论。
（1）会计处理
严格按照“权责发生制”处理，将收入与成本相匹配。
①将需要调整的损益数通过“以前年度损益调整”科目核算。
②进行企业所得税的纳税调整。
③将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配--未分配利润”。
④调整盈余公积计提数。
⑤调整本期会计报表未分配利润期初数。
政策依据：《企业会计准则--资产负债表日后事项》
（2）企业所得税
因汇算期已结束，企业需要进行“企业所得税补充申报”，涉及补缴税款及税收滞纳金：
2020年成本减少100万，利润总额增加100万，需要补交25万（100*0.25）的企业所得税，并且从5月31日至补充申报日计算缴纳每日万分之五的滞纳金。
2021年5月，税务部门在对某公司进行税务稽查时发现，该公司在2019年度多提固定资产折旧100万元，要求企业作纳税调整，补交所得税25万元（企业所得税税率25%）。
企业会计人员，应当如何进行正确处理？
①借：以前年度损益调整-管理费用 -100万元
贷：累计折旧 -100万元
②借：以前年度损益调整-所得税费用 25万元
贷：应交税金--应交所得税 25万元
③借：应交税金--应交所得税 25万元
贷：银行存款 25万元
④借：以前年度损益调整 75万元（100-25）
贷：利润分配--未分配利润 75万元
⑤借：利润分配--未分配利润 7.5万元
贷：盈余公积 7.5万元（75×10%）
来源：亿企学会，诸葛会税整理