​法之议——税收征管法两前置修改之感

税案办的越多，对税收征管法第88条越来越感到后怕。

根据税收征管法第88条规定，如果税局对你作出补税和缴纳滞纳金决定，你不服的，你得在15天内先缴纳税款和滞纳金或者提供担保，然后才能向上一级税局提取行政复议，复议后，才能向法院起诉，这就是著名的纳税争议两前置规定。但如果你没钱缴纳或提供税局认可的担保，那完了，基本上变成铁案了，翻不了身了。

而事实上，根据我们的办案经验，补税和滞纳金金额都是千万元级别，甚至上亿元级别。一旦发生争议，当事人哪有这么多钱缴纳税款或能提供税局认可的担保？更何况只有短短的15天时间缴纳期限，而税局的决定又存在各种各样不合法的问题。但因当事人没钱，救济之门就此关闭。虽然实务中，我们常通过曲线救国的方式，但随之的问题是各地法院口径又不一致，不具有一招先吃遍天之神效。

也正是基于此，第88条的两前置规定被广为诟病：花钱买救济！违反了法律的公平原则。此外，它体现的是国库充足主义，而非纳税人保护主义，这与目前世界各国税收征管体现的纳税人保护主义精神不符。是故，该条款亟需修改。

嗟乎，盖天下之事，不难于立法，难于立良法，难于法之必行也！