现金流附表的编制原理及难点剖析
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一、附表的原理
附表由净利润开始，推算至经营活动现金流量净额。很多人不明白，为什么能这么算，且能那么精准，没有其他做倒轧。两种理解方法：
（1）资产负债表观。资产负债表左右两边期初期末变动相等；
①将货币资金进一步分为经营性、投资性、筹资性以及汇率变动性的货币资金；
②将其他资产分为经营性资产和投资性资产；
③将负债分为经营性负债和筹资性负债；
④净资产中股本及其溢价对应筹资性货币资金；留存收益分为经营性产生、投资性产生、筹资性产生；
于是对应关系就产生了：
①经营性货币资金的变动对应经营性资产、经营性负债的变动和经营性留存收益的变动；
②投资性货币资金的变动对应投资性资产的变动和投资性留存收益的变动；
③筹资性货币资金的变动对应筹资性负债的变动和股本及其溢价的变动。
进而，前述三种对应关系中的关系①即为附表的原理，将净利润通过剔除筹资、投资性质的损益还原为经营性留存收益变动，然后加上经营性资产、经营性负债的变动，得出经营性货币资金的变动，即为经营活动产生的现金流净额。
（2）现金流正表观。现金流中经营活动现金净额也是通过资产负债表和利润表各项目的加加减减公式编制而成，因此利润表的项目共同构成了附表的净利润，资产负债表涉及的项目共同构成来了附表中存货变动、递延所得税资产负债变动、经营性应收应付的变动，因此与其说是附表，倒不如说是正表计算过程的重新整合。这是大概的一个思路，让你初步理解附表。
二、附表编制常见疑难点
1、影响净利润，但不影响经营活动现金流的要剔除。
如资产减值损失、投资损益、资产处置损益、公允价值变动损益、财务费用-利息支出和汇兑损益、折旧摊销费用，前述科目都会导致资产或负债的变动以及净资产中未分配利润的变动，但并不影响经营活动货币资金变动，因此要剔除。
2、折旧摊销影响。
举例说明，期初100万存货，期末150万存货，都是折旧，本期固定资产计提折旧260万，计提的260万折旧中，200万进存货，60万进管理费用，本期存货结转成本150万。存货的变动体现为增加折旧200万，进成本而减少折旧150万，附表中，存货的增加为负数，减少为正数，于是存货中的折旧在附表中体现为-200+150，为了剔除净利润中折旧因素，附表中的固定资产折旧应当填本期计提的全部260万折旧，即200+60，如此，与存货变动中的-200+150结合起来，最终影响额60+150即为进入管理费用金额60万以及本期转入营业成本金额150万。
于是结果就出来了，固定资产折旧为本期全部计提数（不含计入投资活动，如在建工程中的折旧），存货变动为含折旧的变动。
3、存货跌价在附表中的考虑
假设存货期初跌价准备余额30万，期末20万，本期计提资产减值损失5万，销售结转成本转回15万。那么跌价准备对于利润的影响为资产减值损失导致利润减少5万，销售转回导致营业成本减少15万，从而利润增加15万，二者共同导致利润增加10万，附表中应当调减10万；
再来看附表，资产减值损失调增5万净利润，存货如果按照包含跌价的期初期末变动（计提5万，转回15万），对应调减净利润10万，二者共同导致调减5万净利润。
差错就在于对于计提的5万重复考虑，既在资产减值损失调减了，又在存货变动调减了，因此，存货变动金额只能体现转回的15万！
于是结果就出来了，资产减值损失为利润表金额，存货为原值变动减跌价转回金额。
4、坏账准备在附表中的考虑
与跌价准备不同的是，坏账准备的转回是通过资产减值损失科目，因此本期经营性应收部分应当直接按原值变动列示，如此才能避免重复考虑。
5、固定资产处置报废在附表的考虑
有些人对于处置的固定资产中减少的折旧与固定资产折旧列示金额是否结合考虑不太理解，这里简单说一下，这二者是两条线，一条是减少折旧，一条是计提折旧。固定资产折旧列示的计提的全部金额（包括计入制造费用、管理费用和销售费用金额，计入在建工程由于既不影响净利润也不属于经营活动，因此不能包括），而处置固定资产损失考虑的减少的折旧。由于处置固定资产行为属于投资活动，因此其处置报废损益属于非经营性，从净利润剔除，而无需考虑处置中折旧作为非付现因素的影响。
6、对于财务费用汇兑损益，由于影响的是汇率变动性货币资金（即正表中的四、汇率变动对现金及现金等价物的影响）的影响，不涉及经营活动货币资金变动，因此要从净利润中剔除。
7、递延所得税费用属于影响净利润，但不影响经营活动现金流，要剔除。通过递延所得税资产、负债的变动金额予以剔除。
8、其他。该项目一般为零，常见的为只涉及股份支付、安全费计提、负商誉等少数项目，递延收益转入损益的政府补助。前述项目均是影响利润，但没有具体归类，只能归入其他。
股份支付，借：管理费用，贷：资本公积；
安全费计提，借：管理费用-安全生产费，贷：专项储备，实际发生时，费用性支出用银行存款冲专项储备，资本性支出，用折旧冲专项储备，借：专项储备，贷：累计折旧；
负商誉即合并报表层面产生的营业外收入；
需要递延的政府补助分期转入营业外收入，借：递延收益，贷：营业外收入。
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