在企业经营本地发生的住宿费可以抵扣进项税吗？

彭怀文

咨询提问

在企业经营本地发生的住宿费可以抵扣进项税吗？

彭怀文解答：

咨询提问虽然没有说明具体是什么性质的住宿费，大概率的在企业经营本地发生的住宿费是不可以抵扣进项税额。

一、先看政策规定

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税{2016}36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》规定：

第二十六条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第二十七条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用来简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

二、实务可能存在的住宿费不能抵扣

上述政策规定，似乎说明住宿费是可以抵扣进项税额的，但是实务中存在很多种情况。

（一）交际应酬所发生的住宿费不能抵扣进项税

接待客户发生的住宿费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额。

在企业经营本地发生的住宿费，招待客户等企业外部人士的概率较大，这部分属于交际应酬的住宿费是不能抵扣进项税额的。

（二）个人发生的住宿费属于个人消费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额。

企业员工个人因私在本地发生的住宿费，属于个人消费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额。

有些自以为是的“聪明人”，说交际应酬费的住宿费不能抵扣，就用企业员工个人名义开房，然后抵扣，躲过“交际应酬费”。但是，税务上不但有形式的要求，还有实质上的要求，税务局就问问你企业的“合理性”，您就慢慢去解释吧！税务局也不是傻的，你能想到的办法税务局也能想到。

（三）属于福利费用范畴的住宿费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额。

企业给新来的高管人员报销住宿费，属于福利费，属于福利费用范畴的住宿费，主要是企业员工发生福利费性质的住宿费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额。

组织员工福利性质旅游活动，发生的住宿费，即使取得专票，也不能抵扣进项税额。

企业年会发生的住宿费，属于福利费性质，即使取得专票，也不能抵扣进项税额。

（四）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

所以，在企业经营本地发生的住宿费，是大概率不能抵扣进项税额的。抵扣了企业经营本地发生的住宿费的，还需要将相关证明材料留档备查，如果税务局检查时才可以解释抵扣的正当性与合理性。

建议企业会计人员对每一份住宿费发票发生的原因进行具体分析，如果属于税法明确规定不得抵扣的，即便已经取得专票也不要抵扣，否则会给企业埋下税务风险的隐患。