生产型企业出口退税的账务处理和纳税申报
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实操君前几期发布了外贸企业出口退税之后(相关文章：外贸企业出口退税，从账务处理到纳税申报，一文全解……)，好多小伙伴都在期待生产企业的出口退税~~ 今天终于整理好资料及相关案例，大家一起来学习生产型企业出口退税的知识。 01、生产型企业出口特殊性 生产企业出口自产货物和内销货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力的进项税是混淆在一起的，如果按外贸企业做是很麻烦的，把进项税核算对应到每一个产品头上不仅增加了工作量，也容易出错。 难以区分外销产品及内销产品的进项税，因此我们不能沿用外贸企业退税的方式，而是选择采用免抵退的方法。 简单的说就是，有一堆进项税分不清是外销的进项税还是内销的进项税，我就先全部抵扣，去抵当期内销的销项税。 上面提到了一个免抵退，那什么是免抵退呢?别着急，继续看! 02、什么是”免、抵、退“? “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征企业生产销售环节的增值税; “抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵内销货物的应纳税款(不包括增值税即征即退、先征后退应纳税额，这些项目单独核算) “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵完的税额，经主管退税机关批准后，予以退税(不包括增值税即征即退、先征后退应纳税额，这些项目单独核算) 03、”免、抵、退“的计算 我们依旧先来看看案例再总结 案例1 公司是生产型企业，生产产品全部外销，没有内销，当期采购原材料进项税额为20万元，同时当期采购了一台设备，进项税50万。当期出口货物折算为FOB价格的销售额为200万元，出口退税率为13%。 (1)应纳税额=0-20-50=-70万(期末留抵70万) 这部分是不是可以全部退税呢?! 当然不是，70万留抵里面有设备的进项税50万，这个设备成本也不是一次性计入商品价值的。 所以如果不限制退税上限，就完全可能会把设备的进项税也退了，这样不符合原理。 (2)限额计算 免抵退税额=200*13%=26万 (3)应退税额计税 应退税额=26万 借：其他应收款-应收出口退税款 26万 贷：应交税费-应交增值税-出口退税 26万 按目前的政策来说，还有期末留抵税额且符合留抵退税条件的，可以再申请办理留抵退税。 上述的例子相对来说比较简单，我们来看一个比较复杂的。 案例2 S公司是一般纳税人，增值税税率13%，出口退税率13%，2021年4月份发生以下业务： (1)购进一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款为170万元，增值税为22.1万元，款项已支付，材料已入库。 (2)本月内销不含税销售额为40万元. (3)本月出口产品销售额为160万元。 (4)月末，申报出口退税 按照之前的理解，首先我们要算当月应纳税额。 应纳税额=销项-进项=40*13%+160*0%-22.1=-16.9万 有留抵，涉及退税，但是不是所有都能退，要看上限是多少。 免抵退税额=160×13%=20.8万 所以，应退税额=16.9万，实际用了3.9万抵了内销销项。 我们看下分录怎么做： (1)购进原材料时 借：原材料 1,700,000 应交税费—应交增值税(进项税额) 221,000 贷：银行存款 1,921,000 (2)内销会计处理 借：银行存款 452,000 贷：主营业务收入 400,000 应交税费—应交增值税(销项税额) 52,000 (3)出口的会计处理 借：应收账款 1,600,000 贷：主营业务收入 1,600,000 此处应当结转成本(但鉴于题目没有提到，这里实操君就不写了) (4)申报退税的会计处理 借：其他应收款—应收出口退税款 169,000 应交税费—应交增值税(出口抵减内销) 39,000 贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 208,000 实操君给大家总结下免抵退的计算公式  生产企业出口退税，简单的说，就是先计算增值税，填写增值税申报表，然后再根据留抵情况来判断当期是否退税。 所以，生产企业出口退税增值税申报和出口退税申报必须是同步，因为如果没有增值税的申报，就无法得知是否退税，这一点与外贸企业很不一样。 接下里我们引用案例2的数据，看看怎么填写纳税申报表~ 04、”免、抵、退“的申报纳税填写 (1)内销部分的销售额 (2)外销部分的销售额 (3)主表填写列示 05、生产型企业出口退税申报流程 最后我们来看下免抵退的申报操作流程： (1)登录电子税务局-我要办税-出口退税管理，并选择出口退(免)税申报，点击进入【免抵退税申报的在线申报】。 (2)点击进入【生产企业出口货物劳务免抵退税申报明细表】 (3)点击【新建】，在【免抵退税申报明细采集】中录入本期申报免抵退税的明细数据，录入完成后点击【保存并增加】，保存并继续录入下一条明细。 对于需录入明细较多的企业，可进入【出口货物报关单管理】模块，点击【报关单导入】，导入从电子口岸下载并解密的出口报关单数据，并点击【报关单生成明细】，即可批量生成出口申报明细。 (4)录入完成后，点击进入【确认汇总表】，确认不得抵扣累加数据和期末留抵税额数据无误后，点击【确认】，生成免抵退申报汇总表。 (5)汇总表生成后，点击进入【退税申报】，点击【生成申报数据】-【确认】后生成免抵退税申报数据，之后点击数据自检，通过后自行下载~ 生产型企业也就差不多说到这了~出口退税是比较复杂的，实操君也只是把简单的基本账务跟涉税处理跟大家说，实际工作中遇到的具体事项还具体分析~ |