例解限制性股票的个税处理 2024-04-30 04:20:15 限制性股票是我国实施股权激励计划最主要的措施之一,它是指公司以一定的价格将本公司股权出售给员工,并同时规定,员工只有工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定的条件后,才能对外出售该股权。下面通过例子对限制性股票的个人所得税处理进行解析。2018年1月某上市公司员工周某以l元/股的价格持有该公司的限制性股票5万股(通过股权激励方式取得),该股票在中国证券登记结算公司登记日收盘价为4元/股,2019年12月5日解禁股票3万股,解禁当日收盘价7元/股。暂不考虑交易环节发生的相关税费。周某本次解禁股票的应纳税所得额是多少?解析:一、税目及扣缴义务人个人因任职、受雇从上市公司取得的限制性股票所得,由上市公司或其境内机构按照“工资、薪金所得”项目,依法扣缴其个人所得税。持有期间分红时,按股息红利所得。二、纳税义务发生时间限制性股票个人所得税纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。注意不是售出日。三、应纳税所得额计算被激励对象限制性股票原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认其限制性股票所得的应纳税所得额。被激励对象限制性股票应纳税所得额计算公式为:应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)理解:上市公司实施限制性股票计划时,应以被激励对象限制性股票在中国证券登记结算公司(境外为证券登记托管机构)进行股票登记日期的股票市价(指当日收盘价,下同)和本批次解禁股票当日市价(指当日收盘价,下同)的平均价格乘以本批次解禁股票份数,减去被激励对象本批次解禁股份数所对应的为获取限制性股票实际支付资金数额,其差额为应纳税所得额。结合本案例:应纳税所得额=(4+7)÷2×30000-50000×(30000/50000)=135000(元)依据:《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》(国税函〔2009〕461号)四、应纳税额计算居民个人取得限制性股票等股权激励,符合相关条件的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式为:应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数居民个人一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的,应合并计算纳税。结合本案例,周某取得的限制性股票,应全额单独计税,应纳个人所得税额=135000×10%-2520=10980(元)依据:财税〔2018〕164号五、延期/递延纳税规定(一)上市公司上市公司授予个人的限制性股票,经向主管税务机关备案,个人可自限制性股票解禁之日起,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。个人选择在不超过12个月期限内缴税的,上市公司应自限制性股票解禁之次月15日内,向主管税务机关报送提交《上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表》、股权激励计划、董事会或股东大会决议等资料。(二)非上市公司非上市公司限制性股票自授予日起应持有满3年,且解禁后持有满1年等条件时,可在限制性股票解禁获得时暂不纳税,待实际转让股权时,直接按照股权转让收入减除股权取得成本及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按20%的税率计算缴纳个人所得税。 非上市公司个人选择递延纳税的,非上市公司应于限制性股票解禁之次月15日内,向主管税务机关报送《非上市公司股权激励个人所得税递延纳税备案表》、股权激励计划、董事会或股东大会决议、激励对象任职或从事技术工作情况说明等。实施股权奖励的企业同时报送本企业及其奖励股权标的企业上一纳税年度主营业务收入构成情况说明。结合本案例,周某如在2020年1月15日前向主管税务机关提交《上市公司股权激励个人所得税延期纳税备案表》、股权激励计划、董事会或股东大会决议等资料,可自2019年12月5日起,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。依据:财税〔2016〕101号本文由小颖言税原创,转载请注明来源。 赞 (0) 相关推荐 境内员工参与境外上市公司股权激励之个人所得税扣缴问题探析(上) 陈梦婷/文 随着国际化和资本市场的开放进程的加快,越来越多的境内企业赴境外资本市场上市,与此同时,境外上市公司对属于集团内部的境内员工之股权激励措施也日渐进入市场,所涉及的问题也层出不穷. 境外上市公 ... 个人获得股权激励时,个人所得税应该怎么处理?需要纳税吗? 如果个人从任职受雇的单位获得股权激励,则按照工资薪金所得税目纳税,并按照规定计入综合所得征税,如果个人从非任职受雇的单位获得的股权激励,则按照劳务报酬所得税目纳税,并按照规定计入综合所得征税. 具体有 ... 凡人说税:例解居民境外所得个税抵免之一综合所得境外抵免的计算 新<个人所得税法>规定,居民个人从中国境内和境外取得的综合所得,应当合并按照中国个人所得税综合所得税率计算应纳税额.对境外某国家(地区)的抵免限额,按照居民个人从该国家(地区)取得的综合所 ... 凡人说税:例解居民境外所得个税抵免之二-经营所得境外抵免的计算 居民个人从中国境外取得的所得,在境外缴纳的个人所得税税额,可以从其应纳税额中抵免.<个人所得税法实施条例>规定,居民个人从中国境内和境外取得的经营所得,应当分别合并计算应纳税额.取得经营所 ... 凡人说税:例解居民境外所得个税抵免之一-综合所得境外抵免的计算(修改) 注:前发<凡人说税:例解居民境外所得个税抵免之一-综合所得境外抵免的计算>一文,案例中题干存在问题,现修订后重发. 居民个人从中国境内和境外取得的综合所得,应当合并按照中国个人所得税综合所 ... 凡人说税:例解居民境外所得个税抵免之三-其他分类所得境外抵免的计算 对于居民个人从中国境外取得的利息股息红利所得.财产租赁所得.财产转让所得.偶然所得,因为这些所得项目都是按次或按月纳税,对于不属于同一项目.同一次的所得,不需要合并计税,对其从中国境内和境外取得的其他 ... 凡人说税:例解居民境外所得个税抵免之四-一个境外抵免综合案例的计算 [案例] 中国个人所得税居民个人纳税人王某拥有多项国际专利,在境内一家公司任职,拥有甲国C公司股权,乙国两处房产.2019年王某共取得以下收入(均为人民币). (1)取得任职公司工资薪金20万元; ( ... 例解关联企业间借款涉税处理如何规避风险 2021年01月14日 来源:财税聚焦 绝大多数企业在生产经营过程中都不可避免的会发生资金拆借行为,而向关联企业进行拆借资金往往因为最便捷,也就最为普遍.尤其是集团性企业在于下属子公司.分支机构之间进 ... 例解应税污染物排放量计算方法 2021年05月14日 来源:中国税务报 刘伟 排污单位可以根据自身情况,适用对应行业的排污许可证申请与核发技术规范中规定的排(产)污系数.物料衡算方法,或者根据生态环境部发布的排放源统计调查制度规定 ... 凡人说税:例解三个关于工资薪金个人所得税款计算申报的问题 瑞雪兆丰年,2018年的第一场雪就这么如约而至.凡人正在忙里偷闲地看看窗外的雪花,无奈又被电话拉了回来.原来,是小会计甲打来的电话:"凡人老师,连续读了好几期凡人小站的个人所得税文章,自以是 ... 凡人说税:例解税收递延型商业养老保险不同时期的税款计算 2017年6月,国务院办公厅印发<关于加快发展商业养老保险的若干意见>(国办发[2017]59号),"支持符合条件的商业保险机构积极参与个人税收递延型商业养老保险试点" ...