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今天下午，有朋友问，“2021年12月份发的年终奖，要合并到综合所得纳税吗”？
朋友说他咨询某直辖市税务局12366，回复他说，“按照税款申报期，除非你11月30号之前发掉，12月份申报系统给保留优惠计算的选择，过了2021年12月31号，个税系统的优惠计算就没有的选择了。”如果朋友没有转述错的话，那该直辖市税务局12366，一定是回答错了。财税〔2018〕164号（下称“164号文”）第一条，讲得很清楚，“居民个人取得全年一次性奖金，符合国税发〔2005〕9号规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税”。1、在2019年1月申报2018年12月发放的工资啦、年终奖啦等等的个人所得税时，并没有年终奖计税方式有选择性计税这一政策。当时的有效政策是，年终奖单独计税，并且如果雇员当月工资薪金所得不足减除费用（申报系统里是可以减除“三险一金”，但某县税务局不承认，只让减除基本费用3500元，详见拙文个人所得税中的一个“小问题”），可以在年终奖里把这不足的部分减除的。至于计税的方法，此处不再赘述，只是想重点提一点，2018年12月份发放工资时，还没有“综合所得”这一概念呢。2、164号文中，很明确的说的是，“自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税”。支付单位2021年12月发放的“年终奖”，是什么时候“取得的所得？”3、税法*规定扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。实施条例**也规定扣缴义务人向个人支付应税款项时，应当依照个人所得税法规定预扣或者代扣税款，在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料，并专项记载备查。所以，2021年12月支付单位发放的年终奖，是雇员2021年取得的所得，如果符合相关要求（比如国税发〔2005〕9号、以及该雇员当年取得的“年终奖”等性质的所得，不曾适用过164号文规定的当独计税政策），是可以选择单独适用“年终奖”计税政策，还是计入综合所得计算缴纳个人所得税的。
